Статья: Возможности формирования налоговой культуры в сфере самозанятости

Байкальский государственный университет

ВОЗМОЖНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ КУЛЬТУРЫ В СФЕРЕ САМОЗАНЯТОСТИ

А.П. Киреенко, М.О. Измайлова

г. Иркутск

Аннотация

Сфера самозанятости в Российской Федерации характеризуется высоким уровнем теневой занятости. Специальный режим налогообложения призван помочь самозанятым осуществлять деятельность легально. При этом необходимо учитывать особенности налогового поведения населения и его налоговую культуру. Целью статьи является исследование налоговой культуры, факторов, оказывающих влияние на ее проявления в поведении налогоплательщиков, а также выявление особенностей налоговой культуры в сфере самозанятости. Информационную базу статьи составили нормативные документы, регулирующие деятельность самозанятых, статистические данные о количестве, структуре и динамике самозанятости в Российской Федерации и других странах, данные социологических опросов самозанятых. Основное различие в подходах к трактовке налоговой культуры связано с определением ее субъектов-носителей, поэтому роль субъективных факторов в поведении налогоплательщиков зачастую преувеличивается. Сделан вывод, что рассматривать вопрос налоговой культуры самозанятых необходимо не только с точки зрения их менталитета, а прежде всего с точки зрения внешних условий их деятельности. Низкие и нерегулярные доходы, отсутствие социальных гарантий и финансовой поддержки приводят к формированию налоговой культуры самозанятых в условиях «выживания». В связи с этим действия по повышению налоговой культуры путем воздействия на внутренние факторы малоэффективны.

Ключевые слова

Самозанятые; налоговая культура; налоговое поведение; соблюдение налогового законодательства; налогообложение

Abstract

налоговый культура самозанятость налогоплательщик

OPPORTUNITIES FOR TAX CULTURE FORMATION OF SELF-EMPLOYED

Anna P. Kireenko, Mariya О. Izmailova Baikal State University, Irkutsk, the Russian Federation

Self-employment in Russia characterized by a high level of shadow employment. The special tax regime was designed to carry out this activity from shadow. In this case, it is necessary to take into account the peculiarities of the taxpayer's behavior and their tax culture. The purpose of the article is to study the tax culture, factors influencing its demonstration in the taxpayer's behavior, as well as to identify the features of tax culture in the field of self-employment. The information base of the article composed documents regulating the activities of self-employed, statistical data on the quantity, structure and dynamics of self-employment in the Russia and other countries, sociological surveys of self-employed. The main difference in the interpretation of tax culture is associated with the definition of its subjects. role of subjective factors in the taxpayer's behavior is often overestimated. It is concluded that it is necessary to consider the issue of the tax culture of the self-employed not only from the point of view of their mentality, but first of all from the point of view of the external conditions of their activity. Low and irregular incomes, lack of social guarantees and financial support lead to the formation of the self-employed tax culture in the conditions of «survival». In this regard, actions to improve the tax culture by influencing internal factors are ineffective.

Keywords Self-employed; tax culture; tax behavior; tax compliance; taxation

Введение

Понятие «самозанятость» в настоящее время достаточно распространено в научной литературе. Самозанятость рассматривается авторами как фактор стабилизации рынка труда [1], инструмент сокращения безработицы в период кризиса [2], сфера трудоустройства граждан предпенсионного возраста [3] и выпускников [4], как ответ населения на ухудшение условий труда и жизни [5], как форма реализации права российских граждан на труд [6]. Большинство авторов, исследующих самозанятых в Российской Федерации, справедливо отмечают высокую степень тенизации такой деятельности. Выводу самозанятых из тени должен способствовать специальный налоговый режим в виде уплаты налога на профессиональный доход. Введение данного налогового режима позволит легализовать деятельность лиц, занятых на индивидуальной основе, за счет упрощенного порядка регистрации в качестве налогоплательщика и уплаты налога. Однако даже самый благоприятный налоговый режим не сможет способствовать выводу самозанятых из тени, если в практике налогового администрирования не будут учитываться особенности налогового поведения населения и его налоговой культуры [7]. Предполагается, что формирование должной налоговой культуры позволит вывести часть самозанятого населения из неформального сектора экономики, обеспечив тем самым дополнительные налоговые поступления в бюджетную систему государства и создав предпосылки для соблюдения действующего законодательства вновь зарегистрированными налогоплательщиками.

В статье рассматриваются вопросы, касающиеся содержания налоговой культуры, факторов, оказывающих влияние на ее проявления в поведении налогоплательщиков, особенностей налоговой культуры в сфере самозанятости. Информационную базу статьи составили нормативные документы, регулирующие деятельность самозанятых, статистические данные о количестве, структуре и динамике самозанятости в Российской Федерации и других странах, данные социологических опросов самозанятых.

Налоговая культура и факторы, оказывающие влияние на ее проявления в поведении налогоплательщиков

«Налоговая культура» -- популярный термин, используемый в большинстве случаев с эмоциональной окраской. Как научный термин «налоговая культура» используется на стыке экономики, социологии и истории. Палитра взглядов на налоговую культуру во многом определяется комплексностью понятия «культура», под которой понимают и совокупность достижений человечества, и набор правил, предписывающих человеку определенное поведение. Основной вопрос в трактовке налоговой культуры -- ее субъект или субъекты (кто является субъектом самовыражения, или чье поведение должны регулировать нормы). В табл. 1 представлены различные трактовки налоговой культуры, связанные с ее субъектом.

Таким образом, классическое понимание налоговой культуры страны почти полностью ограничивается создателями налоговой системы. В более поздних интерпретациях термин «налоговая культура» применяется исключительно к налогоплательщикам или к взаимодействию между ними и налоговыми органами. В отношении субъекта налоговой культуры -- налогоплательщика трактовка налоговой культуры аналогична налоговому менталитету, который проявляется в отношениях налогоплательщика с государством и состоит из двух компонентов: налоговой морали и налоговой дисциплины. Налоговый менталитет всесторонне рассматривала в 1950-1960-е гг. немецкая Кельнская школа, созданная Г. Шмёльдерсом и его учениками [9]. Г. Треттер (1974) дает следующее определение: «Налоговый менталитет включает в себя все отношения, а также все модели поведения налогоплательщиков во взаимоотношениях с государством» [10]. Налоговая мораль (внутренняя мотивация к уплате налога) означает «готовность платить налоги», вызванную чувством долга перед государством или обязанностью перед обществом, а налоговая дисциплина отражает отношение налогоплательщика к его действиям.

Таблица 1

Определения налоговой культуры в зависимости от взглядов на ее субъекты*

* Составлена по данным, приведенным Б. Нерре [8]

Концепция налоговой морали долгое время отрицалась большинством ученых. В дальнейшем упоминания налоговой морали стали встречаться в отдельных исследованиях налогового поведения, но лишь с начала ХХІ в. появляются специальные исследования, посвященные этому вопросу. Эмпирические данные, полученные в ходе этих исследований, демонстрируют существенные различия налоговой морали между странами и влияние на поведение налогоплательщиков широкого спектра факторов (табл. 2).

Как видно, личные характеристики и моральные качества занимают только несколько позиций среди многообразия факторов, влияющих на поведение налогоплательщика.

Исследования показывают, что большинство людей недооценивают важность внешних факторов, влияющих на поведение других людей. Вместо этого поведение часто объясняют моральным обликом. Это происходит, даже если поведение можно объяснить конкретной ситуацией. Например, быстрое вождение можно рассматривать как проявление безответственности и безрассудного поведения, даже если в конкретном случае оно связано с необходимостью срочно доставить кого-нибудь в больницу. Исследователи называют эту проблему атрибуции одним из наиболее фундаментальных явлений в социальной психологии [13]. Так и налоговое поведение часто объясняют личным характером налогоплательщика без рассмотрения внешних факторов, которые могут на него влиять. Например, как работник и собственник имущества налогоплательщик законопослушен, он получает уведомления об уплате налогов и в срок их оплачивает. Если он станет самостоятельным владельцем ресторана, его налоговое поведение может измениться в сторону уклонения от уплаты налогов, потому что он увидит, как его конкуренты уклоняются от налогов и разоряют его бизнес за счет более низких цен. Поэтому рассматривать вопрос налоговой культуры самозанятых необходимо не только с точки зрения их менталитета, а прежде всего с точки зрения внешних условий их деятельности.

Таблица 2

Эмпирически обоснованные факторы, влияющие на соблюдение налогового законодательства*

* Составлена по: [11; 12].

Исследование самозанятости и факторов, влияющих на налоговое поведение самозанятых

Количество самозанятых в мире непрерывно растет. Данные табл. 3 показывают, что несомненными «лидерами» по количеству самозанятых являются Индия, Китай и Африка. В России количество самозанятых с 2000 г. снизилось на 35 % и в настоящее время составляет около 4,7 млн чел.

Таблица 3

Количество самозанятых в различных странах мира в период с 2000 по 2020 г., тыс. чел.*