Статья: Возможности формирования налоговой культуры в сфере самозанятости

* Составлена по данным Международной организации труда. URL: https://www.ilo.org/shinyapps/bulkexplorer 32/?lang=en&segment=indicator&id=EMP_2EMP_SEX_STE_NB_A

Представленные тенденции (см. табл. 3) различаются по странам, но в 2021 г. в связи с пандемией коронавируса количество самозанятых во всем мире увеличилось, что обусловлено потерей работы и поиском новых источников дохода. По данным британской технологической платформы для фрилансеров PeoplePerHour (одна из крупнейших в мире), с начала 2020 г. количество подписчиков сервиса выросло на 513 % в Японии, на 329 % в Испании и на 300 % в Великобритании Как пандемия повлияла на работу и перспективы независимых работников. URL: https://www. vedomosti.ru/partner/articles/2020/09/07/838503- pandemiya-povliyala..

Если обратиться к статистическим данным о доле самозанятых в общем количестве занятых, то видно, что данный показатель наиболее высок в Индии и Африке (более 70%). В России он составляет почти 7 %, что меньше аналогичного показателя в развитых странах (рис. 1). В докладе Международной организации труда (МОТ) «Малые предприятия: глобальные данные о вкладе в занятость самозанятых, микропредприятий и субъектов малого и среднего предпринимательства» Международная организация труда: офиц. сайт. URL: https://www.ilo.org/wcmsp5/groups/public/-- -dgreports/---dcomm/--publ/documents/publication / wcms_723282.pdf. отмечается, что доля самозанятых в нашей стране ниже, чем следовало бы ожидать от ВВП на душу населения.

Эксперты МОТ отмечают, что высокий уровень самозанятости характерен для стран с низким уровнем дохода, в то время как в странах с высоким уровнем дохода преобладает занятость, где количество наемных работников превышает 50 чел. (рис. 2).

Следует отметить, что на статистические показатели самозанятости в России влияет, во-первых, методика определения количества самозанятых, во-вторых, неформальный характер занятости.

Еврофонд Eurofound (2020), New forms of employment: 2020 update, New forms of employment series, Publications Office of the European Union, Luxembourg. URL: https:// www.eurofound.europa.eu/publications/report/2020/ new-forms-of-employment-2020-update. выделяет пять основных категорий самозанятых: предприниматели; «свободные профессионалы»; ремесленники, торговцы и фермеры; самозанятые работники квалифицированных, но нерегулируемых профессий; самозанятые работники в неквалифицированных профессиях (рис. 3).

В МОТ самозанятых лиц делят на тех, кто использует наемный труд, и индивидуальных работников на собственном счете (ownaccount workers) International Labour Organisation (ILO) (2015), `Non-standard Forms of Employment.' Report for discussion at the Meeting of Experts on Non-Standard Forms of Employment (Geneva, 16-19 February 2015).. МОТ дает следующее определение самозанятых на собственном счете: «Те работники, которые, работая самостоятельно или с одним или несколькими партнерами, имеют работу, определяемую как «самостоятельная занятость», и не нанимают на постоянной основе любых сотрудников, которые будут работать на них в течение отчетного периода». «Свободные профессионалы» должны соответствовать определенным требованиям, соблюдать правила, сдавать экзамены и быть внесенными в публичные реестры (врачи, юристы и т.д.). Ремесленники, торговцы и фермеры относятся к традиционным формам самозанятости, часто работают с членами своих семей или имеют небольшое количество сотрудников. Самозанятые работники квалифицированных, но нерегулируемых профессий и самозанятые работники неквалифицированных профессий обычно ведут свой бизнес без помощи сотрудников.

Рис. 1 Доля самозанятых в различных странах мира в 2020 г., % Составлен по данным Международной организации труда. URL: https://www.ilo.org/shinyapps/bulkexplo rer32/?lang=en&segment=indicator&id=EMP_2EMP_SEX_STE_NB_A

Рис. 2 Данные о доле занятых в странах с различным уровнем дохода за 2020 г. Составлен по данным Международной организации труда. URL: https://www.ilo.org/wcmsp5/groups/ public/--dgreports/--dcomm/--publ/documents/publication/wcms_723282.pdf

Рис. 3 Классификация самозанятых по определению Еврофонда

В некоторых странах (Великобритания, Ирландия) не существует официального определения самозанятости. Вместо юридического определения в Великобритании используется судебная практика по делам, касающимся налогового и трудового законодательства. В других странах «самозанятость» заменяют альтернативные термины. Термин «предприниматель» используется в Финляндии, Венгрии и Нидерландах. Венгрия также применяет термин «индивидуальный торговец». В Польше используется выражение «ведение коммерческой деятельности вне сельского хозяйства». К этой деятельности могут относиться как предприниматели (самозанятые с работниками), так и некоторые категории работающих на собственном счете (например, ремесленники) [13; 14].

По методологии Росстата круг самозанятых несколько уже, чем по методологии Еврофонда и МОТ (рис. 4). Например, по методологии Росстата к категории самозанятых не относят лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, но признаваемых таковыми для целей налогообложения -- адвокатов и нотариусов, осуществляющих трудовую деятельность без привлечения наемного труда.

Рис. 4 Самозанятость в структуре занятого населения России

В целях налогообложения самозанятость трактуется еще более узко. В Федеральном законе «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ в отдельную категорию налогоплательщиков были выделены физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам.

Сравнив разницу между официальными данными и социологическими оценками самозанятости, можно оценить уровень неформальной занятости (табл. 4).

Проводимые социологами исследования показывают стабильность неформальной занятости (в том числе и самозанятости), а также ее рост. Так, уже упомянутое обследование РАНХиГС показало, что большинство самозанятых (64,1 % в 2019 г.) являются участниками неформального сектора экономики. В 2016 г. доля таких самозанятых составляла 61,8 %. Только 36,1 % самозанятых по основной работе считают важным наличие работы с официальным оформлением. Проведенный в конце марта 2020 г. опрос «Фриланс.ру», в котором приняли участие более 1 200 фрилансеров из 35 регионов России, показал, что только 25,1 % фрилансеров имеют официальный статус налогоплательщика (индивидуальный предприниматель или самозанятый). В то же время треть опрошенных фрилансеров (34 %) не планирует получать официальный статус Qiwi и «Фриланс.ру» провели исследование рынка фриланса. URL: https://www.cnews.ru/news/ line/2020-04-16_qiwi_i_frilansru_proveli..

Исследование Центра аналитических исследований и разработок в 2011, 2015 и 2019 гг. показало, что за восемь лет вдвое возросло количество лиц, не желающих выходить из сферы неформальной занятости. На этом основании социологи делают вывод, что респонденты не могут и не хотят менять свой социальный статус неформально занятого, а в современной России отсутствуют условия для минимизации неформальной занятости. Более того, развивается культура неформальной занятости, «гаражной» экономики, а налог на профессиональный доход и иные меры не оказывают серьезного влияния на процесс вывода работников из данной сферы [15].

Таблица 4

Оценки количества самозанятых в Российской Федерации*

* Составлена по данным: ФНС России зарегистрировала миллион самозанятых. URL: https://www.nalog.ru/ rn77/news/activities_fts/9998965 ; Обследование рабочей силы. URL: http://old.gks.ru/wps/wcm/connect/ rosstat_main/rosstat/ru/statistics/publications/catalog/doc_1140097038766 ; Online Market Intelligence. URL: http:// www.omirussia.ru ; Российская академя народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ: офиц. сайт. URL: https://www.ranepa.ru/sciencehelp/news/socopros-ranhigs-v-rossii-okolo-17-mln-samozanyatyh-chetvert- ot-rabotayushhego-naseleniya-2

В условиях невысокого уровня доходов и их нерегулярного характера данные факторы вкупе с необходимостью решения возникающих проблем самостоятельно формируют у самозанятого населения налоговый оппортунизм -- «следование своим интересам, в том числе обманным путем» [16].

Серьезное влияние на решение самозанятых осуществлять деятельность неофициально оказывают издержки налогового согласования, связанные с регистрацией, заполнением отчетности, передачей данных в официальные органы. Такие издержки существенно осложняют деятельность малого бизнеса [17].

Стоит заметить, что потребителей рынка товаров и услуг, предоставляемых неофициально самозанятыми, не останавливает факт осуществления последними деятельности в неформальном секторе экономики. Так, 2013 г. -- 51,7 %, в 2006 г. -- 56,6 %). Есть несколько основных причин привлекательности услуг, предоставляемых самозанятыми неофициально (рис. 5).

Таким образом, проявления налоговой культуры в сфере самозанятости обусловлены в первую очередь трудностями осуществления самостоятельной деятельности. На данные проблемы указывают и результаты социологического опроса, проведенного РАНХиГС (рис. 6).

Меры по дальнейшему формированию налоговой культуры в сфере самозанятости

Следует признать, что вести работу в направлении воздействия на внутренние факторы малоэффективно, поскольку налоговая культура самозанятых формируется в условиях «выживания».

Среди внешних факторов можно выделить факторы, связанные с деятельностью государственных органов, прежде всего налоговых. Для создания внешней среды, благоприятствующей соблюдению налогового законодательства для малого бизнеса (в том числе самозанятых), в мировой практике разработан подход «Правильно с самого начала» (Right from the Start)⁶. Данный подход объединяет несколько задач, реализация которых максимально способствует соблюдению малым бизнесом налогового законодательства:

по результатам исследования РАНХиГС, в 2019 г. 50 % граждан оплачивали различные работы или услуги неофициально за один календарный месяц (в 2016 г. -- 51,3 %.

Рис. 5 Основные причины привлекательности услуг, предоставляемых самозанятыми неофициально, в 2019 г., %

Рис. 6 Основные трудности осуществления деятельности самозанятыми в России в 2019 г., %

Примерами реализации подхода «Правильно с самого начала» являются: виртуальный семинар по налогообложению малого бизнеса в США; телефонное информирование недавно зарегистрированного бизнеса в Сингапуре; программа бизнес-образования для малых и средних предприятий налоговой службы в Новой Зеландии; структурированный подход к обслуживанию налогоплательщиков во Франции; инициатива канадских профессиональных школ по привлечению студентов к обучению их требованиям налогового законодательства.

Нужно сказать, что политика в отношении самозанятых в Российской Федерации полностью соответствует подходу «Правильно с самого начала».

Налогоплательщики, их представители и другие заинтересованные стороны были вовлечены в обсуждение вопросов налогообложения самозанятых до его введения. ФНС провела опрос потенциальных самозанятых, по итогам которого выяснилось, что главным камнем преткновения люди считают излишнюю бюрократию и необходимость платить взносы независимо от занятости и дохода. В результате был предложен налоговый режим с комфортной ставкой (ее размер тоже назвали опрошенные), простой регистрацией и удобным администрированием. Выполнение требований максимально упрощено. Достаточно скачать мобильное приложение «Мой налог», сделать селфи, фото паспорта -- и самозанятый зарегистрирован. В этом же мобильном приложении он пробивает чек, который можно отправить клиенту через любой мессенджер. Налоговая по этим данным рассчитывает налог и присылает уведомление. Оплатить его можно автоматически, если привязать банковскую карту. ФНС разработала открытый интерфейс программирования приложений, что позволило агрегаторам услуг присоединиться к проекту. Налогоплательщики работают в том приложении, к которому они привыкли, расчет и уплата налогов проходят почти в фоновом режиме. Сейчас к платформе ФНС России подключено 44 крупнейших банка и электронные площадки, а 34 % доходов самозанятых регистрируется через их программные продукты без использования приложения «Мой налог».

Рассматривая дальнейшие перспективы формирования налоговой культуры в сфере самозанятости, следует обратить внимание на обучение. Более образованные люди легче разбираются в законодательстве и его изменениях и, соответственно, реже совершают ошибки при исчислении и уплате налогов. Недостаточные знания о налогах не способствуют доверию к налоговым органам и налоговой системе и препятствуют законопослушному налоговому поведению. Результаты исследования, проведенного в России и Белоруссии, показали, что повышение образовательного уровня позволяет сформировать не только более грамотного, но и более ответственного налогоплательщика [18].

Кроме того, в самозанятость охотно включается молодежь. Это обусловлено тем, что ее ключевые профессии подразумевают работу на себя. При выборе работы «поколению Z» важны баланс между работой и личной жизнью, гибкость и различные бонусы Deloitte Millennial Survey 2020. URL: https:// www2.deloitte.com/global/en/pages/about-deloitte/ articles/millennialsurvey.html.. Проведенный компанией Qiwi в сентябре 2020 г. опрос показал, что почти четверть (23 %) молодых людей 16-17 лет уже называют себя фрилансерами или работающими на себя Исследование QIWI и «Фриланс.ру». Рынок фриланса в 2019-2020. URL: https://static.qiwi.com/img/ pr/research_freelance_upd.pdf.. Многие из них уже слышали о самозанятости и отмечают для себя плюсы такого налогового режима, а если их осведомленность о возможности легко оформить самозанятость с 16 лет возрастет С 1 июля 2020 г. самозанятым официально можно стать с 16 лет., новый налоговый режим станет для них еще привлекательнее. Сейчас статус самозанятого есть только у 4 % подростков 16-17 лет, как показал опрос Qiwi, но 27 % опрошенных этого возраста планируют его получить. Преимущества самозанятости и такого налогового режима они видят в следующем:

- совмещение работы с учебой или другой работой (34 %);

- возможность работать легально (14 %);

- простой способ оформления в сравнении с ИП (12 %);

- низкие налоги и возможность оформлять чеки в приложении «Мой налог», а также в сервисах банков для самозанятых, в том числе Рокетбанка (по 10 %).

Становление большинства современных налогоплательщиков происходило в условиях господствующей административно-командной системы и социалистической идеологии, которая предполагала построение государства без налогов и, соответственно, не воспитывала в гражданах представление об их необходимости для существования государства и обязательности соблюдения налоговой дисциплины. Это поколение налогоплательщиков постепенно уходит в прошлое. Именно на воспитание и образование поколения будущих налогоплательщиков, по нашему мнению, должны быть направлены усилия по формированию налоговой морали (внутренней мотивации к уплате налога) и налоговой дисциплины как ответственного отношения налогоплательщика к своим действиям.