Рис. 11. Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в процессе формализованного анализа результатов выездных налоговых проверок по Ростовской области (представлено частично)
Следствием выявления нарушений выступает сумма доначислений по результатам проверки, которая позволяет рассчитать такой показатель, как сумма доначислений на одну результативную проверку.
Рисунок 12 показывает суммы дополнительных начислений за 2015-2018 гг., предъявленные налоговыми органами Ростовской области. Стоит отметить, что данные суммы включают в себя пени, штрафы и сами недопоступившие в бюджет налоговые платежи.
Данные рисунка демонстрируют, что по результатам выездных налоговых проверок наибольшее значение в общей сумме дополнительных поступлений приходится на налоги. Динамика суммы доначислений на одну результативную проверку за 2015-2018 гг. представлена на рис. 13.
Рассчитанные суммы доначислений на одну результативную проверку за анализируемый период времени показывают неоднозначные скачки. Так, сумма таких доначислений в 2018 г. составляла 9747,5 тыс. руб. при количестве результативных проверок, равном 416 единицам, а в 2015 г. при 761 результативной проверке - всего лишь 6415,8 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод, что внедрение концепции планирования налоговых проверок, основанной на риск-ориен- тированном подходе, со временем доказывает свою эффективность.
Рис. 12. Сумма дополнительных начислений за 2015-2018 гг. по результатам выездных налоговых проверок в Ростовской области (источник: рассчитано авторами на основании [5])
Рис. 13. Сумма доначислений на одну результативную проверку (источник: рассчитано авторами на основании [5])
Наличие положительных результатов реализации концепции не говорит о полной эффективности. Основные проблемы, которые характерны на современном этапе:
- отношение должностных лиц к проведению проверки как формальной процедуре;
- недостаточная изученность и неполнота доказательственной базы;
- отсутствие компетентности отдельных сотрудников налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки;
- проведение поверхностного предпроверочно- го анализа по имеющимся шаблонам и зачастую отсутствие четких рекомендаций;
- наличие неточностей в законодательстве о налогах и сборах.
С целью достижения высоких положительных результатов проведения налоговых выездных проверок стоит оптимизировать работу налоговых органов и служб, которая будет направлена на повышение эффективности выездных налоговых проверок и на избежание низкорезультативных налоговых проверок. В связи с этим необходимым инструментом совершенствования выездных налоговых проверок выступают:
- разработка четких регламентов проведения выездной налоговой проверки для всех инспекторов, входящих в рабочую группу;
- применение экспертных методов в деятельности группы налоговых инспекторов, задействованных в проведении выездной налоговой проверки.
- совершенствование законодательства, регламентирующего процедуры проведения выездной налоговой проверки;
- постоянный обмен опытом между инспекторами.
Важнейшим аспектом в деятельности налоговых органов выступает более тщательное информирование налогоплательщиков об их правах и обязанностях, а также о выявленных опасных схемах уклонения от уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
Все это, вместе взятое, позволит не только обеспечить рост уровня налоговой грамотности и дисциплины налогоплательщиков, но и снизить затраты на проведение мероприятий выездных налоговых проверок, обеспечив их эффективность.
ЛИТЕРАТУРА
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. N° 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018). - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_19671/
2.Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок : приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012). - URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc &base=LAW&n=129610&fld=134&dst=1000000001,0&r nd=0.1734946554753063#03879442078344242.
3.Синегрибова И. В. Выездные налоговые проверки: актуальные вопросы проведения и пути совершенствования / И. В. Синегрибова, Е. С. Алексеева // Журнал экономических исследований. - 2017. - Т. 3, № 10. - С. 12-23.
4.Индекс качества администрирования контрольно-надзорных функций. - URL: Ы3р://контроль-надзор. рф/explibrary/?showID=93
5.Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок) (2-НК). - URL: https://www.nabg. ru/rn61/related_activities/statistics_and_analytics/forms/