складе, правил оценки готовой и реализованной продукции с учетом ценообразования, правильности формирования себестоимости продукции, расчета отклонений сумм фактической себестоимости от плановой (нормативной).
Аудит синтетического учета выпуска и реализации продукции — проверка правильности применения Плана счетов при учете реализованной и готовой продукции. Для достижения этих целей аудитором могут применяться следующие методы проверки: сальдовая, нормативно-правовая, экспертная, логическая, встречная, формальная.
При аудите следует обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции (счет 44 «Расходы на продажу»), а именно на обоснованность включения затрат в состав расходов на продажу, соблюдение нормативных расходов, соблюдение положений по учету тары, правильность составления бухгалтерских проводок.
Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита учета выпуска и реализации продукции (работ, услуг): в накладные включают не законченные в процессе технологической обработки изделия; включение в состав готовой продукции части незавершенного производства.
Контрольные вопросы
1.Какими нормативными документами регламентируется порядок учета готовой продукции?
2.Какова цель аудита выпуска и реализации готовой продукции?
3.Какие первичные документы служат источниками информации для проверки правильности учета готовой продукции.
17.АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Нормативные документы для аудита учета финансовой и инвестиционной деятельности: ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «Об акционерных обществах», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», Положение о
56
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Аудитор должен проверить правильность отнесения активов организации к финансовым вложениям, правильность формирования их стоимости при постановке на учет, правильность совершения и оформления бухгалтерских операций с финансовыми вложениями и соблюдения налогообложения, правильность инвентаризации финансовых вложений, а также оценить состояние аналитического и синтетического учетов финансовых вложений.
Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета
ибухгалтерской отчетности в РФ к финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Действующим законодательством определены следующие виды ценных бумаг, учитываемых как финансовые вложения: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги, казначейские обязательства. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Аудит аналитического учета финансовых вложений осуществляется по видам вложений и объектам, в которые эти вложения сделаны. Аудитор должен проверить:
первичные документы, подтверждающие факт передачи объектов инвестором и право собственности на объекты;
наличие книги учета ценных бумаг;наличие договоров о полной материальной ответственности с
лицами, ответственными за хранение ценных бумаг;правильность доведения учетной стоимости ценных бумаг до
номинальной при их выбытии и расчетов резервов по каждой ценной бумаге;
правильность исчисления подоходного налога с физических лиц при покупке у них ценных бумаг.
Аудит синтетического учета финансовой и инвестиционной деятельности осуществляется по данным бухгалтерских счетов 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в цен-
57
ные бумаги», 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетов денежных средств.
Первичные документы, необходимые для аудита: акт приемкипередачи ценных бумаг, акт приемки-передачи вкладов в совместную деятельность, выписки банка, выписки реестра акционеров, сберегательные сертификаты, договоры на депозитные вклады, приказы руководителя о проведении инвентаризации, приказ о составе инвентаризационной комиссии, ведомость результатов, выявленных в ходе проверки, инвентаризационная опись ценных бумаг, договоры куплипродажи ценных бумаг. Учетные регистры: книга учета ценных бумаг, журналы-ордера № 3, 8, 16; ведомости № 7, 8.
Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета: отсутствие документального основания прихода ценных бумаг; начисление дивидендов на выкупленные у акционеров собственные акции; выкупленные у акционеров собственные акции не погашены; в стоимость ценных бумаг включены расходы, не связанные прямо с их приобретением; при покупке у физических лиц непредоставление в ГНИ сведений о полученных физическими лицами доходах от реализации ценных бумаг; необоснованное создание резерва под обесценение ценных бумаг; расходы по оплате услуг по хранению ценных бумаг в депозитарии отнесены на себестоимость.
Контрольные вопросы
1.Какова цель аудиторской проверки финансовых вложений?
2.В чем заключаются задачи аудита финансовых вложений?
3.В чем состоят особенности аудита финансовых вложений?
4.Перечислите основные нормативные документы, используемые для аудита финансовых вложений.
5.Назовите источники информации, которые аудитор использует для проверки финансовых вложений.
58
18. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Необходимые нормативные документы для аудита учета финансовых результатов: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, ПБУ 9/04 «Доходы организации» и 10/04 «Расходы организации».
Аудитор должен признать доходами поступления, увеличивающие экономическую выгоду в результате поступления активов и погашения обязательств, которые приводят к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников.
В соответствии с ПБУ 9/04 доходы организации делятся на доходы от обычных видов деятельности, а также прочие поступления: операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. Доходами не признаются поступления: акцизы, налоги, авансы, залоговые активы, погашение займов, поступления по договорам комиссии, агентским.
Аудитор может признать расходами поступления, уменьшающие экономическую выгоду в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.
Расходы делятся на расходы по обычным видам деятельности, а также на операционные, внереализационные и чрезвычайные.
Не признаются расходами авансы и залоговые активы в счет оплаты, погашение займов, кредитов, выбытие активов в связи с приобретением внеоборотных активов и по договорам комиссии, вклады в уставные капиталы других организаций.
Счета бухгалтерского учета используются для учета финансовых результатов: счет 90 «Продажи» накапливает информацию о доходах и расходах от основной деятельности организации; счет 91 «Прочие доходы и расходы» систематизирует все операционные и внереализационные финансовые результаты; счет 99 «Прибыли и убытки»; счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
59
Основные бухгалтерские документы, подлежащие аудиторской проверке учета финансовых результатов: при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета журнал-ордер № 15, отчет о прибылях и убытках (форма отчетности № 2).
Раскрытию в учетной политике предприятия подлежат учетные решения порядок учета и списания управленческих расходов. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователи бухгалтерской отчетности не могут достоверно оцепить финансовое состояние предприятия, результаты его деятельности. Условные факты хозяйственной деятельности факты, в отношении которых или в вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. Последствия фактов условной деятельности условный убыток (прибыль) могут оказать существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности.
Цель аудита учета финансовых результатов организации проверка правильности включения расходов в стоимость активов или списания их через себестоимость либо прямо за счет прибыли отчетного года.
Расходы, связанные непосредственно с приобретением (строительством) активов, могут включаться в стоимость активов. Управленческие расходы, расходы на административные нужды, а также произведенные после начала использования приобретенных активов в качестве расходов отчетного периода не включаются в стоимость активов.
Типичные ошибки и недостатки, часто встречающиеся в процессе аудита учета финансовых результатов: отнесение на себестоимость затрат на ремонт основных средств непроизводственного назначения и т.п.
Контрольные вопросы
1.Назовите источники информации для формирования финансовых результатов организации.
2.Приведите методику проверки аналитических и синтетических данных по счетам 90, 91, 99.
3.Какие субсчета целесообразно открыть к счету 99?
4.Как проверяется аудитором правильность заполнения отчета о прибылях и убытках?
60