кладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, счета на оплату, платежные ведомости. Аудитор должен получить подробные сведения об акцептованных расчетных документах, не оплаченных в срок расчетных документах, неотфактурованных поставках. При этом аудитор должен отслеживать соблюдение финансовой дисциплины, то есть наличие внутреннего контроля клиента за поступающими и погашаемыми суммами авансов. Состояние внутреннего контроля за авансами характеризует степень платежеспособности и ликвидности баланса клиента. Аудит синтетического учета ведется по данным счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В ходе аудита учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования 2,9 %, в Фонд медицинского страхования 3,1 %, в федеральный бюджет 20%, представляющих единый социальный налог 26%. Аудит аналитического учета предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм. Аудит синтетического учета должен проводиться при использовании информации счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части отчислений от выплат, других счетов. Отдельно аудитором должны отслеживаться движения на указанных счетах сумм пеней за несвоевременные взносы.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда проводится путем тестирования первичных документов, свидетельствующих о выплатах доходов работникам организации. Проверка учета начисленных и не выплаченных в срок сумм (депонированных) ведется отдельно. Аудит аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику. В ходе проверки синтетического учета аудитор проверяет порядок списания выплаченных сумм работникам на соответствующие корреспондирующие счета затрат на производство; порядок начисления доходов от участия и капитале организации в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; порядок начислений пособий по социальному страхованию и обеспечению в корреспонденции со счетом 69; а также правила образования резервов предстоящих расходов на счете 96.
51
Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям предполагает проверку данных по счету 73 расчетов по предоставленным работникам займам, но возмещению материального ущерба организации виновными работниками.
В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами тестируются порядок и правила выдачи работникам денежных авансов из кассы на расходы экспедиций, хозяйственные расходы (в том числе на приобретение ГСМ для автомобиля), представительские расходы, на командировки в подотчет. Проверяется наличие приказа руководителя или заявления работника с разрешительной подписью руководителя, оправдательных документов, подтверждающих любые расходы (хозяйственные, представительские, командировочные) подотчетного лица. Несписанные подотчетные суммы могут быть удержаны из заработной платы работника. Выдача нового аванса осуществляется при условии полного расчета по предыдущему. Аудитор проверяет счет 71 и авансовые отчеты. Предприятиям, у которых немного операций с подотчетными лицами, разрешено вести учет на счете 76 . Подотчетные суммы учитываются в разрезе каждого работника в ведомости и журнале-ордере № 7 по счету 71.
Аудит расчетов по налогам и сборам представляет собой проверку своевременности отчислений и уплаты налогов в бюджеты. Аудит аналитического учета предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам и организации сумм. Синтетический учет должен осуществляться при использовании информации счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части отчислений подоходного налога от выплат; счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму налога на прибыль; счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Отдельно аудитором отслеживаются данные первичных документов (налоговых деклараций, счетов-фактур, справок, счетов на оплату, приходных ордеров, платежных документов) и данные аналитического учета по видам налогов.
Аудит расчетов по кредитам и займам это отдельная проверка расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам на основе тестирования документов, свидетельствующих об их предоставлении и погашении ценным долговым бумагам. Аудитор проверяет порядок, сроки, условия всех видов кредитов и займов; собирает
52
сведения о кредитных организациях и заимодавцах; определяет правомерность и законность их предоставления, а также правильность начисления и уплаты учетных процентов. Аудит синтетического учета ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Аудит синтетического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по данным счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», включая расчеты по претензиям, по имущественному и личному страхованию, по депонированным суммам, по доходам, причитающимся другим организациям, и другие. Аудитор проверяет первичные документы: договоры страхования, постановления судов, исполнительные документы, хозяйственные договоры, акты сверки расчетов с другими организациями, договоры простого товарищества, счета-фактуры и другие. Аудит аналитического учета ведется по каждому дебитору и кредитору отдельно.
Аудит учета расчетов с учредителями заключается в проверке первичных документов, свидетельствующих о поступлении средств в качестве вклада в уставный капитал, а также подтверждающих правомерность начисления и выплаты доходов участникам организации, их налогообложения. Проверка аналитического учета ведется по каждому участнику. Внимательно следует проверить начисление и уплату налогов на доходы и правильность формирования налогооблагаемой базы.
Аудит внутрихозяйственных расчетов это проверка расчетов организации с филиалами, отделениями по выделенному имуществу, по взаимным расчетам между ними. Аналитический учет проверяется по каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс, а также по каждому договору доверительного управления имуществом. Первичные документы, подлежащие проверке: договоры доверительного управления имуществом, документы по приходу и выбытию имущества, по продаже продукции, работ, услуг (хозяйственные договоры, авансовые отчеты, отчеты кассира, доверенности, счетафактуры, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, командировочные удостоверения, платежные поручения, счета на оплату, платежные ведомости). Аудит учета ведется по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Аудит расчетов в валюте и осуществления валютных операций осуществляется с учетом ФЗ РФ «О валютном регулировании и ва-
53
лютном контроле», в соответствии с которым валютные операции это:
1)операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включая операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в валюте;
2)операции по ввозу (вывозу) и пересылке валютных ценностей за пределы РФ;
3)операции по осуществлению международных переводов.
Аудитор проверяет валютные операции по содержанию текущие и связанные с движением капитала, а также на соответствие законодательству. Текущие: перевод инвалюты для расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, услуг и результатов интеллектуальной деятельности, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней; получение и предоставление кредитов на срок не более 180 дней; переводы из страны в страну процентов, дивидендов до вкладам, кредитам и операциям, связанным с движением капитала, переводы неторгового характера (суммы оплаты труда, пенсий, алиментов и др.). Валютные операции, связанные с движением капитала: прямые инвестиции; портфельные инвестиции; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту; предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней и другие, не являющиеся текущими. Аудит расчетов в валюте также представляет собой проверку правильности пересчета иностранной валюты в рубли в установленном порядке.
Аудит аналитического учета резервов по сомнительным долгам ведется по каждому созданному резерву. В ходе проверки необходимо отследить правильность и своевременность отражения резервов по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные суммы резервов должны быть присоединены к сумме прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания. Аудитор проверяет наличие невостребованных долгов и правильность их списания по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетами дебиторов.
Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита учета расчетов: несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам, что является причиной появления просроченной
54
кредиторской и дебиторской задолженности; несоответствие данных аналитического и синтетического учета; неправильное списание процентов по заемным средствам, что искажает величину прибыли и себестоимости; необоснованное признание доходов и расходов организации; отсутствие разграничения между понятиями «доходырасходы» и «авансы».
Контрольные вопросы
1.Приведите основные аудиторские процедуры, применяемые при проверке кредитов и займов.
2.Назовите типичные ошибки при отражении в бухгалтерском учете операций по различным расчетам.
3.Как осуществляется проверка учета расчетов по оплате труда?
4.Как осуществляется проверка расчетов по основным видам удержаний и отчислений из заработной платы?
5.Перечислите основные источники информации при проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
6.Перечислите основные источники информации при проверке учета расчетов с подотчетными лицами.
16. АУДИТ УЧЕТА ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Нормативные документы для аудита учета выпуска и реализации продукции: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, ПБУ 9/04 «Доходы организации» и 10/04 «Расходы организации».
Цель аудита учета выпуска и реализации продукции контроль за правильностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее реализации.
Аудит аналитического учета выпуска и реализации продукции заключается в проверке учета готовой и реализованной продукции на
55