Контрольные вопросы
1.Перечислите цели проверки и источники информации по контролю производственных запасов.
2.Назовите основные нормативные документы, используемые при проверке операций с производственными запасами, материальными ценностями и товарами.
3.Как осуществляется проверка организации учета производственных запасов по отдельным задачам у экономического субъекта ?
4.Как проверяется организация учета движения материальных ценностей на складах предприятия?
5.Дайте общую характеристику методов, применяемых для учета материальных ценностей при отпуске их на производственные цели.
14. АУДИТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Для аудита учета движения денежных средств аудитору необходимы нормативные документы: Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, Положение ЦБ РФ от 5 января 2000 г. № 14-п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, Инструкция ЦБ РФ по ведению кассовых операций.
Цель аудита бухгалтерского учета денежных средств проверка правильной организации денежного обращения, соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины, контроля за сохранностью средств.
Аудит учета денежных средств может быть только сплошным. Аудитор должен провести инвентаризацию наличных рублевых и валютных остатков денег, ценных денежных документов и бланков строгой отчетности. Внезапная ревизия кассы осуществляется с полным полистным пересчетом всех денег в кассе. Обнаружение значительных недостач обязывает проверяющего потребовать отстранения кассира от работы с информированием руководителя по фактам недостачи. Аудитор рассматривает сроки обычных инвентаризаций и обязательных. Аудитору следует изучить первичные документы и регистры учета денежных средств: приходные и расходные кассовые
46
ордера, платежные поручения, мемориальные ордера, аккредитивные заявления, накладные, выписки банка с расчетного счета; кассовую книгу, журнал регистрации кассовых ордеров, журнал-ордер № 2, журнал-ордер № 1, Главную книгу.
Информацию об учете движения денежных средств аудитор получает при проверке бухгалтерских счетов. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрен учет денежных средств организации на счетах, объединенных в разделе «Денежные средства»: 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59. Для проверки кассовой дисциплины на предприятии аудитор использует Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, а также Инструкцию ЦБ РФ по ведению кассовых операций, в соответствии с которыми все предприятия независимо от форм собственности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Для осуществления расчетов наличными деньгами на каждом предприятии специально оборудуется касса. Администрация несет ответственность за обеспечение условий для хранения денежных средств. Возложение полной материальной ответственности на кассира осуществляется приказом руководителя, и заключается договор о полной материальной ответственности. Права и обязанности кассира определены Порядком ведения кассовых операций в Рocсийской Федерации.
Аудитор должен проверить соблюдение ограничения для расчетов наличными денежными средствами для предприятий. Средства поступают с расчетного счета в банке, а также в результате расчетов наличными в ограниченных пределах. Письмом ЦБ РФ установлен предел расчетов между юридическими лицами 60 000 руб. в день. Расчеты сверх предела производятся только в безналичном порядке.
Аудитору следует проверить наличие договора с банком, в соответствии с которым предприятие может иметь в своих кассах наличные денежные средства только в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями. Сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с банками могут расходовать ее на оплату труда, выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения. Предприятия имеют право хранить
47
в своих кассах деньги сверх лимита только в период выплаты заработной платы и других выплат работникам не свыше трёх рабочих дней. В случаях выявления нарушений в работе с наличностью банк обязан направить в налоговые органы по месту учета нaлoгoплaтeльщикa копии актов и справок по итогам проверок. Аудитор должен информировать руководство клиента о том, что налоговые инспекции рассматривают дела об административных правонарушениях и предусматривают штрафные санкции:
за превышение лимита по расчету наличными в двукратном размере суммы произведенного платежа;
за неоприходование наличности в кассу в трехкратном размере неоприходованной суммы;
за несоблюдение порядка хранения денег и накопление сверх установленных лимитов в трехкратном размере суммы, превышающей размер лимита.
При этом на руководителей налагается штраф в 50-кратном размере МРОТ. Содержание кассовых отчетов проверяется на соответствие с содержанием всех расходных документов и на соответствие следующим документам: Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, Инструкция ЦБ РФ. Признаком отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора является отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы.
Проверка операций по движению денежных средств в кассе предприятия должна быть только сплошной. Основные нарушения в учете кассовых операций: прямое хищение денежных средств; неоприходование и присвоение поступивших в кассу денег; повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе.
Информацию о движении средств на банковском валютном счете обеспечивает аудитору бухгалтерский счет 52 «Валютные счета». Ау-
дитор обязан отследить учет валютных ценностей организации денежных знаков в виде банкнот, казначейских обязательств, средств на счетах в денежных единицах иностранных государств, ценных бумаг в валюте. При осуществлении предприятием валютных операций, связанных с движением капитала, аудитор должен пpоверить наличие лицензии Центрального банка РФ на осуществление внешнеэкономических операций.
48
Информацию о движении средств на расчетном счете в банке обеспечивает аудитору счет 51 «Расчетные счета». Аудитор осуществляет проверку оформления первичных документов по движению безналичных средств между банком и предприятием. Прием от клиентов наличных денег банк производит по объявлению на взнос наличными, состоящему из объявления, квитанции и ордера. Наличные деньги, полученные по чеку, расходуются строго по целевому назначению. По поручению владельца счета банк производит платежи по безналичным расчетам. Испорченные чеки погашают надписью «Аннулировано» и хранят подклеенными к корешкам чеков.
Порядок аудита учета денежных документов следующий. Аудитор сверяет фактическое наличие почтовых, вексельных марок, марок государственной пошлины, оплаченных путевок и других денежных документов с актом инвентаризации указанных средств. Остатки данных аналитического учета денежных документов сверяются с остатками по счету 50 субсчет 3.
Контрольные вопросы
1.Назовите основные нормативные документы, которыми руководствуется аудитор при проверке организации учета кассовых операций.
2.Укажите основные источники информации для проверки кассовых операций.
3.Перечислите основные нормативные документы, которые использует аудитор при проведении контроля операций по расчетному и прочим счетам в банках.
4.Назовите типичные ошибки при отражении в бухгалтерском учете операций по кассе, расчетному и прочим счетам в банках.
15. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ
Нормативные документы для аудита учета расчетов: ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», Положение о составе затрат по производству и реализации
49
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, ПБУ 9/04 «Доходы организации» и 10/04 «Расходы организации», ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», Постановление Минтруда «О порядке исчисления среднего заработка в 2000 2001 годах».
Цель аудита этого раздела бухгалтерского учета – установление полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.
Безналичные расчеты осуществляются с помощью банковских, кредитных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств, обеспечивает их сохранность. Формы безналичных расчетов: акцептная с использованием платежных поручений и платежных требований-поручений; чековая; аккредитивная; с использованием почтовых переводов; вексельная; зачет взаимных требований. Наличные расчеты осуществляются наличными денежными средствами.
Для контроля учета расчетов информацию обеспечивают счета, обобщенные в разделе VI Плана счетов бухгалтерского учета фи- нансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Первичные документы и регистры, необходимые аудитору для проверки расчетов: хозяйственные договоры, авансовые отчеты, отчеты кассира, доверенности, счета-фактуры, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, командировочные удостоверения, платежные поручения, счета на оплату, ведомости выдачи заработной платы.
При аудите учета расчетов аудитор может использовать такие способы документальной проверки: нормативно-правовая, экспертная, экономическая, логическая, встречная, формальная.
Аудит аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками ведется по каждому счету на оплату и каждому поставщику (подрядчику). Аудитор сверяет данные первичных документов и их отражение в учетных регистрах. Первичные документы: хозяйственные договоры, счета на оплату, счета-фактуры, доверенности, авансовые отчеты, отчеты кассира, на-
50