Цели Кодекса
Кодекс признает, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных требований:
1.Достоверность. В целом общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах.
2.Профессионализм. Аудируемые организации, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере аудита.
3.Качество услуг. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества.
4.Уверенность. Лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии
срегулирующими их профессиональными этическими нормами.
Фундаментальные принципы Кодекса
Для достижения профессиональных целей аудитор обязан соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов.
Такими фундаментальными принципами являются:
1.Честность. При предоставлении профессиональных услуг аудитор должен действовать открыто и честно.
2.Независимость. При предоставлении профессиональных услуг аудитор должен быть не зависимым от аудируемых лиц и от третьих лиц.
3.Объективность. Аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы.
4.Профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональ-
21
ных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий.
5.Конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.
6.Профессиональное поведение. Аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло ее дискредитировать.
7.Регламентирующие документы. Аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости.
Контрольные вопросы
1.Какие случаи вызывают сомнения в профессиональной этике?
2.Следует ли рассматривать как несовместимые действия выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно?
3.Должен ли аудитор соблюдать все требования Кодекса этики?
4.Обязан ли аудитор сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, если непосредственные отношения с ними прекращены?
5.Какие из этических принципов являются фундаментальными?
6.Как обязан поступить аудитор, если при защите интересов клиента в налоговых или судебных органах стали известны факты о нарушении закона клиентом?
22
7. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА И ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Всоответствии с ФЗ об аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторские фирмы и аудиторы имеют право:
1. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения государственного органа.
2. Проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.
3. Получать по письменному запросу необходимую для осуществления проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.
4. Привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других фирмах.
5. Отказаться от проведения аудита в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации,
атакже в случае необеспечения государственными органами, поручившими проверку, личную безопасность аудитора и членов его семьи.
6. Обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии и ее аннулировании в установленном порядке в суде.
7. Получать вознаграждение за предоставление аудиторских ус-
луг.
8. Образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности и защиты своих профессиональных интересов.
Аудиторские объединения не имеют права непосредственно заниматься аудитом.
Всоответствии с ФЗ об аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторские фирмы и аудиторы обязаны:
1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ, точно исполнять условия договора с клиентом, соблюдать этические нормы.
23
2.Немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему проверку, о невозможности своего участия в проверке данного экономического субъекта вследствие отсутствия лицензии, в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, в случае необеспечения государственными органами, поручившими проверку, личной безопасности аудитора и членов его семьи.
3.Немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему проверку, о необходимости привлечения к участию в проверке других специалистов в связи с обстоятельствами, возникшими в ходе проверки.
4.Квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать услуги.
5.Обеспечивать сохранность документов, получаемых ими в ходе проверки.
6.Соблюдать конфиденциальность в отношении информации клиента, полученной в ходе проверки.
7.Предоставлять экономическому субъекту полную информацию
отребованиях законодательства, касающегося проведения аудиторской проверки, прав и обязанностей сторон, а после ознакомления с
заключением аудитора о нормативных актах, на которых основывается мнение аудитора.
8.Проводить аудит по поручению государственных органов при наличии в производстве уголовного, гражданского, арбитражного исков, причем только однократно у одного и того же экономического субъекта по тем же основаниям.
9.Отказаться от проверки в случаях:
наличия в отношениях с клиентами родственных связей, общих имущественных и финансовых интересов, имущественной зависимости;
оказания ранее экономическому субъекту услуг по ведению и восстановлению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности.
Возможные виды ответственности аудитора и их документальные основания следующие:
1) основания по уголовной ответственности содержит УК РФ;
2) основания в рамках гражданской ответственности определены
вГК РФ;
3) моральная ответственность регулируется Этическим кодексом;
24
4) административную ответственность регламентируют КЗоТ и внутрифирменные положения трудовой дисциплины.
Основанием возникновения ответственности аудитора перед клиентом являются обязанности, определенные в договоре на проведение аудиторской проверки.
Аудитор несет ответственность за высказывание профессионального мнения о состоянии отчетности клиента. Аудиторы (аудиторская фирма) ответственны за правильность и полноту выявленных существенных искажений бухгалтерской отчетности. В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудитор должен оценить влияние искажений на достоверность отчетности во всех существенных аспектах и подробно изложить их в рабочей документации. Аудитор не имеет права без согласия клиента привлекать эксперта, но в аудиторском отчете может снять с себя ответственность, получив письменный отказ клиента. Умышленное сокрытие аудитором обстоятельств, исключающих возможность проведения аудита бухгалтерской отчетности клиента, влечет аннулирование лицензии.
Ответственность аудитора за неквалифицированное проведение проверки:
взыскание убытков, понесенных экономическим субъектом, в полном объеме;
оплата расходов клиента на проведение повторной проверки;штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ, в
сумме до 100 МРОТ с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100 до 500 МРОТ с аудиторской фирмы.
Ответственность ассистента ведущего аудитора заключается в соблюдении законодательства, выполнении своих обязанностей согласно должностной инструкции, утвержденной руководителем аудиторской фирмы. При возникновении не предвиденных заданием обстоятельств он обязан известить об этом ведущего аудитора.
В соответствии с ФЗ об аудиторской деятельности в Российской Федерации экономический субъект имеет право:
1)самостоятельно выбирать аудитора или фирму, кроме случаев, когда проверка проводится по поручению государственных органов;
2)получать от аудиторов полную информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудиторской проверки, прав
иобязанностей сторон, а после ознакомления с заключением ауди-
тора онормативных актах, на которых основывается мнениеаудитора;
25