Материал: 2018_380_korchaginiv

денежных средств, которое имеет отражения в годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Наглядно система управления денежными средствами представлена на рисунке 3.

Система управления денежными средствами предприятия

Рисунок 3 – Система управления денежными средствами Основной целью управления денежными средствами является гарантия

финансового равновесия в процессе развития предприятия посредством балансирования объемов расходов и доходов денежных средств и их синхронизации во временном периоде.

В тех случаях, когда объектом управления выступают денежные средства, связанные с выполнением большого количества различных инвестиционных, хозяйственных и финансовых операций, в качестве субъекта управления выступает вся финансовая служба. Её численность, номенклатура и состав зависят от размера, структуры предприятия и других факторов.

Отметим, что на малых предприятиях главный бухгалтер совмещает функции как начальника финансового отдела, так и планового отдела; на предприятиях среднего размера выделяют отдел оперативного управления и финансового планирования, бухгалтерию; в крупных компаниях существуют финансовые департаменты, где под руководством финансового директора находятся бухгалтерия, отдел налогового планирования, отдел МСФО, отдел финансового планирования и оперативного управления, а также аналитический отдел, отдел ценных бумаг и валют.

Что же касается элементов системы управления денежными средствами, то к ним относят финансовые методы и инструменты, нормативно-правовое,

14

информационное и программное обеспечение.

В современных условиях необходимым условием успешного бизнеса, бесспорно, является своевременное получение информации и оперативное реагирование на нее, поэтому важным элементом управления денежными средствами предприятия является внутренняя отчетность.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что система управления денежными средствами представляет собой совокупность методов, инструментов и специфических приемов целенаправленного, непрерывного воздействия со стороны финансовой службы предприятия на движение денежных средств.

Именно управление денежными потоками является ключевой задачей финансовой службы предприятия. Если на предприятии соблюдается принцип информативной достоверности, принцип обеспечения сбалансированности, принцип обеспечения эффективности, принцип обеспечения ликвидности, существует разграничение финансовых обязанностей у работников и исправно ведется соответствующая документация, то у предприятия не возникнет проблема дефицита денежных средств.

Следовательно, эффективное управление денежными средствами, которое, в свою очередь, может обеспечить предприятию финансовую стабильность, явиться залогом его процветания в будущем, но оно не может вестись в отсутствие теоретической базы по проблеме, без поиска новых методик по управлению составляющих элементов потока денежных средств. В этой связи решение вопроса формирования учетно-аналитической информации о денежных средствах предприятия, выработка единого понятийного аппарата является очевидной необходимостью в целях совершенствования процесса управления.

1.2Формирование учетно-аналитической информации о денежных средствах предприятия

Управление денежными средствами предполагает наличие полной и достоверной информации, необходимой для принятия решений по формированию и расходованию денежных средств.

Основным источником получения информации в учетно-аналитической системе являются данные анализа результатов деятельности, данные бухгалтерского (финансового, управленческого и оперативного) учета (рисунок 4).

Учетно-аналитическая информация реализуется в учетно-аналитической системе, которая объединяет работу бухгалтерии и финансовой службы предприятия.

В своем составе учетно-аналитическая информация включает данные учетных регистров и внутрихозяйственной отчетности и создает условия управленческому персоналу для оценки денежных средств предприятия и принятия обоснованных решений по ним.

Лозинская А.С. определяет учетно-аналитическую систему как интегрированную систему приемов учетно-аналитического обеспечения

15

менеджмента путем осуществления специфических внутренне системных и общесистемных функций [22, c. 159].

Рисунок 4 – Источники данных для проведения аналитической работы на предприятии

Осмонова А.А. и Темченко И.С. дают трактовку учетно-аналитической системы как системы, базирующейся на данных бухгалтерского учета и использующей для экономического анализа статистическую, производственную, справочную и другие виды информации [25, c. 153].

Поэтому учетно-аналитическая система представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, используемой для принятия управленческих решений на макро и макроуровне [25, c. 102].

Попкова А.Л. в своей статье констатирует, что основное назначение информационной бухгалтерской системы в формировании отдельных информационных потоков для нужд управления производственной и финансовохозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов, или информационное обеспечение владельцев и других заказчиков данных [27, c. 104].

Однако во всех случаях полученная аналитиками информация должна отвечать определенным требованиям. На основе изученной литературы нами выделены те, от которых больше всего зависит информация для анализа денежных средств предприятия.

1.Отсутствие систематических ошибок – обеспечивает избежание ошибок регистрации операций в учете.

2.Точность – все указанные суммы по операциям должны быть указаны правильно.

3.Полнота – обеспечивает отображение всех аспектов проводимой операции.

4.Полезность и значимость – необходимо обеспечить отображение главных параметров проведенной операции.

5.Достоверность – информация должна отображаться по фактически осуществленным операциям.

6.Сопоставимость – все показатели отражаются в соответствии с выбранным методом учета денежных средств.

Учетно-аналитическая система предприятия имеет свою характерную

16

структуру в зависимости от того, по российским или зарубежным правилам составлена бухгалтерская отчетность.

Рассмотрим основные положения МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», ГААП США (SFAS) 95 «Отчет о движении денежных средств» и ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Таблица 2 – Сравнение международных и российских стандартов учета и отчетности в части денежных средств

Основным критерием, по которому дифференцируются приведенные в таблице 2 нормативно–правовые акты в части учета денежных средств, является определение эквивалентов денежных средств. Определение эквивалентов денежных средств, данное в IAS 7 и SFAS 95, четко относит к ним:

«Краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости», в то время как ПБУ 23/2011 не разграничивает срочность финансовых вложений: «Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости».

Иными словами, бухгалтер в соответствии с ПБУ 23/2011 в результате применения своего профессионального суждения может отнести к денежным

17

эквивалентам, как краткосрочные финансовые вложения, так и долгосрочные. Последние, в свою очередь, противоречат одному из условий признания финансовых вложений в качестве эквивалентов денежных средств, а именно финансовые вложения должны быть подвержены незначительному риску изменения их стоимости.

Долгосрочные финансовые вложения противоречат данному условию, поскольку очень сложно спрогнозировать и рассчитать степень риска изменения стоимости финансового вложения в долгосрочной перспективе (изменения стоимости могут быть связаны с неконтролируемыми и непредвиденными внешними событиями). Отнесение долгосрочных финансовых вложений на эквиваленты денежных средств будет занижать результаты движения денежных средств от инвестиционной деятельности. Другими словами, уменьшается активность организации по инвестиционной деятельности, поскольку долговые ценные бумаги (права требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, учитываются именно по инвестиционной деятельности [28, c. 149].

Между тем переквалификация долгосрочных финансовых вложений в эквиваленты денежных средств будет оказывать влияние на изменение платежеспособности организации, на которую особое внимание обращают кредиторы. В результате расширения состава оборотных активов будут завышены коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности.

Если говорить о краткосрочных финансовых вложениях, то в соответствии с российскими правилами учета разграничение по срокам устанавливается в один год (менее одного года – краткосрочные финансовые вложения, более одного года – долгосрочные) [29, c. 168].

Краткосрочные финансовые вложения могут быть учтены в соответствии с приведенным в ПБУ 23/2011 определением эквивалентов денежных средств и перечисленными примерами операций по текущей и инвестиционной деятельности следующим образом.

1.В качестве эквивалентов денежных средств (бухгалтер в соответствии со своим профессиональным суждением может отнести их к эквивалентам денежных средств, что приведет к завышению коэффициента абсолютной ликвидности, при этом коэффициенты текущей и быстрой ликвидности останутся прежними).

2.Как краткосрочные финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (учитываются по текущей деятельности, в ПБУ 23/2011 уточнено, что под краткосрочной перспективой, как правило, рассматривается период не более трех месяцев (менее 3 месяцев)).

3.Как краткосрочные финансовые вложения от 3до 12 месяцев.

Вслучае же с краткосрочными финансовыми вложениями, которые не могут быть классифицированы в качестве эквивалентов денежных средств, а срок по ним составляет от 3 до 12 месяцев, возникает противоречие и непонятность в отнесении их к текущей или инвестиционной деятельности. Таким образом, выбор классификации рассматриваемых финансовых вложений полностью будет

18