Материал: 4672

по договору), либо неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору);

предъявляемыми организацией к заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, требованиями (далее – претензии): о возмещении затрат, не учтённых в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц; о возмещении разумных расходов, понесённых в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод), в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д. (увеличение выручки по договору);

выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (далее – поощрительные платежи), например, за сокращение сроков строительства и др. (увеличение выручки по договору).

9.Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.

10.Расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждённым Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790).

11.Расходами по договору являются понесённые организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);

часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);

расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

12. В состав прямых расходов по договору, помимо фактически понесённых, включаются ожидаемые неизбежные расходы (далее – предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора. Предвиденные расходы принимаются к учёту либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-

76

монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.), либо путём образования резерва на покрытие предвидённых расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.).

Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

Не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, в выручку по договору не включаются и учитываются как прочие доходы либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору. К таким доходам относятся, например:

доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретённых для исполнения договора;

доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.

13.Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путём распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например путём расчётов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно.

14.Прочие расходы по договору могут включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.

15.Расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.), понесённые организацией до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчётном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены.

16.Расходы по договору признаются в том отчётном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесённые в связи с предстоящими работами, – как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения

77

финансового результата отчётного периода в порядке, установленном настоящим Положением.

IV. Признание финансового результата

17.Выручка по договору и расходы по договору признаются способом "по мере готовности", если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчётную дату может быть достоверно определён.

Способ "по мере готовности" предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтверждённой организацией степени завершённости работ по договору на отчётную дату и признаются в отчёте о прибылях и убытках в тех же отчётных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).

В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчётный период невозможно, выручка по договору признаётся в соответствии с пунктом 23 настоящего Положения.

18.Независимо от предусмотренного договором порядка определения цены, подлежащих выполнению работ, необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются:

уверенность, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;

возможность идентификации и достоверного определения понесённых расходов по договору.

19. В случае, когда договор предусматривает уплату заказчиком твёрдой цены за выполнение всей обусловленной договором работы или цены, определяемой исходя из фиксированной в договоре расценки за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.), в дополнение к установленным п. 18 настоящего Положения необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются:

возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;

возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;

возможность определения степени завершенности работ по договору на отчётную дату;

соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведёнными оценками этих расходов.

78

Правила настоящего пункта применяются также в случае, когда договор предусматривает смешанный порядок определения цены подлежащих выполнению работ (например, как в договоре, предусматривающем возмещение заказчиком всех расходов, понесённых организацией в связи с выполнением предусмотренных договором работ, а также уплату процента от этих расходов, одновременно с согласованной максимальной ценой подлежащей выполнению работы).

20. Для признания выручки по договору и расходов по договору способом "по мере готовности" организация может использовать следующие способы определения степени завершённости работ по договору на отчётную дату:

по доле выполненного на отчётную дату объёма работ в общем объёме работ по договору (например, путём экспертной оценки объёма выполненных работ или путём подсчёта доли, которую составляет объём выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объёме работ по договору);

по доле понесённых на отчётную дату расходов в расчётной величине общих расходов по договору (например, путём подсчёта доли понесённых расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчётной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

21. При определении степени завершенности работ по договору на отчётную дату по доле понесённых на отчётную дату расходов в расчётной величине общих расходов по договору:

понесённые на отчётную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам. Расходы, понесённые в счёт предстоящих работ по договору (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но ещё не использованных для исполнения договора, арендная плата, перечисленная в отчётном периоде, но относящаяся к будущим отчётным периодам), и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в сумму понесённых на отчётную дату расходов;

расчётная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически понесённых на отчётную дату расходов и расчётной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

22. Если на отчётную дату у организации возникли сомнения в поступлении сумм, включённых в выручку по договору в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящего Положения (отклонений, претензий, поощрительных платежей) и отражённых в отчёте о прибылях и убытках за предыдущие отчётные периоды, то суммы, в отношении поступления которых возникли сомнения, признаются расходами по обычным видам деятельности отчётного периода. Корректировка

79

выручки по договору, признанной в предыдущие отчётные периоды, на эти суммы не производится.

23.В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчётный период (например, на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются условия договора, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком) невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесённые при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признаётся в отчёте о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесённых расходов, которые в этот отчётный период считаются возможными к возмещению.

Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует (например по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства), признаются расходами по обычным видам деятельности отчётного периода.

Если на отчётную дату существует неопределённость в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей, то сумма, которая может быть не получена организацией (ожидаемый убыток), признаётся расходами по обычным видам деятельности отчётного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору). При этом величина ожидаемого убытка признаётся независимо от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток. При устранении неопределённости в достоверном определении финансового результата выручка по договору и расходы по договору признаются в порядке, предусмотренном пунктами 17 – 21 настоящего Положения, независимо от того, на какой стадии исполнения договора устранена неопределённость.

24.В случае, если документально подтверждённые расходы по договору не возмещаются заказчиком, выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору (ожидаемый убыток) признаётся в соответствующем отчётном периоде.

25.При применении способа "по мере готовности" в каждом отчётном периоде определение выручки по договору, расходов по договору и финансового результата по договору производится с учётом выручки по договору и расходов по договору, признанных в предыдущие отчётные периоды по указанному договору.

26.В бухгалтерском учёте организации выручка по договору, признанная способом "по мере готовности", учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив – "не предъявленная к оплате начисленная выручка".

80