–наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление продавцу аванса (платёжных поручений);
–наличие выписанного продавцом на сумму предварительной оплаты счёта-фактуры.
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы "авансового" НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению покупателем в том налоговом периоде, в котором:
–суммы НДС по приобретённым товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ;
–произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных продавцом в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пример 12 В июне 2010 г. ООО "Подрядчик" заключило с ООО "Продавец" договор на
приобретение партии кирпича на общую сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). В соответствии с условиями договора в этом же месяце 2010 г. поставщику перечислен аванс в сумме 708 000 руб. и получен от продавца счёт-фактура на сумму аванса.
Виюле 2010 г. кирпич отгружен продавцом и оприходован покупателем. В августе ООО "Подрядчик" полностью расплатилось с ООО "Продавец".
Вбухгалтерском учёте подрядчика операции представлены в таблице 3.
Таблица 3 – Бухгалтерский учёт операций по НДС у покупателя
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
|
|
|
руб. |
|
|
|
|
В июне 2010 г. |
|
|
|
|
|
|
|
Перечислен аванс поставщику кирпича |
60-2 |
51 |
708 000 |
|
|
|
|
Принят к вычету НДС с аванса − запись в книге |
68 |
76-А |
108 000 |
покупок (708 000 руб. / 118 x 18) |
|
|
|
|
|
|
|
В июле 2010 г. |
|
|
|
|
|
|
|
Отражено поступление кирпича на склад |
10 |
60-1 |
1 180 000 |
|
|
|
|
Учтён предъявленный поставщиком НДС |
19 |
60-1 |
180 000 |
|
|
|
|
Предъявлен к вычету НДС со стоимости |
68 |
19 |
180 000 |
кирпича − запись в книге покупок |
|
|
|
|
|
|
|
66 |
|
|
|
Восстановлен НДС с аванса, ранее принятый |
76-А |
68 |
108 000 |
к вычету − запись в книге продаж |
|
|
|
|
|
|
|
Произведён зачёт аванса |
60-1 |
60-2 |
708 000 |
|
|
|
|
В августе 2010 г. |
|
|
|
|
|
|
|
Погашена задолженность перед поставщиком |
60-1 |
51 |
472 000 |
|
|
|
|
С целью правомерного применения вычета НДС по авансам, бухгалтеру необходимо убедиться, что продавец оформил счёт-фактуру в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ и Приложения 1 к Правилам ведения книг покупок и продаж. В частности, в "авансовом" счёте-фактуре в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес", а также в графах 2 "Единица измерения", 3 "Количество", 4 "Цена (тариф) за единицу измерения", 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога", 6 "В том числе акциз", 10 "Страна происхождения" и 11 "Номер таможенной декларации" ставятся прочерки.
Выписанные и полученные счета-фактуры на предоплату хранятся в тех же журналах учёта, что и обычные счета-фактуры, выставленные (полученные) при реализации.
ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ СТУДЕНТОВ
1. Списание недостач ценностей, выявленных инвентаризацией объектов строительства, отражается бухгалтерской записью:
1)Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
2)Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
3)Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».
2. Синтетический учёт себестоимости строительных работ ведётся:
1)в справке о стоимости выполненных работ и затрат;
2)в журнале-ордере 10-с.
3. Деятельность организации, связанная с выполнением строительных работ, считается:
1)инвестиционной;
2)текущей;
3)финансовой.
4. Завершённое строительство – это:
1)инвентарная стоимость законченного строительством объекта;
2)сумма использованных источников финансирования;
3)затраты застройщика по введённому в эксплуатацию объекту строительства.
67
5. Затраты по выполнению строительно-монтажных работ подрядными организациями отражаются на счёте:
1)08;
2)20;
3)91.
6.Какой записью отражается принятие заказчиком к оплате стоимости работ по договору в целом после сдачи всех этапов у подрядчика:
А. Дт 90/2 – Кт 46 Б. Дт 46 – Кт 90/1 В. Дт 62 – Кт 46
7.В учёте строительного производства у подрядчика непредъявленная к оплате выручка на конец отчётного периода отражается записью:
А. Дт 62 - Кт 46
Б. Дт 46 – Кт 90/1 В. Дт 90/2 – Кт. 46
8.На каком счёте заказчик формирует стоимость подлежащего передаче инвестору объекта:
А) 20 Б ) 01 В ) 08
9.Стоимость объектов незавершённого капитального строительства до их ввода в постоянную эксплуатацию в отчётности
отражаются по статье:
1)незавершённое строительство;
2)прочие внеоборотные активы;
3)основные средства.
10. Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учёта следующей записью:
1)Дт сч. 01 Кт сч. 26;
2)Дт сч. 01 Кт сч. 08;
3)Дт сч. 26 Кт сч. 08;
4)Дт сч. 20 Кт сч. 01.
11. В фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включаются суммы:
1)уплаченные по договору строительного подряда;
2)уплаченные поставщику плюс доля общехозяйственных расходов;
3)уплаченные продавцу (сторонней строительной организации), включая регистрационные сборы, таможенные пошлины, вознаграждения посредническим организациям и др.;
68
4) уплаченные поставщику объектов основных средств по договору.
12. Оборудование к установке принимается к учёту:
1)по фактической себестоимости приобретения;
2)по инвентарной стоимости;
3)по первоначальной стоимости;
4)по договорным ценам поставщиков.
13. При приобретении оборудования к установке в качестве калькуляционных счетов могут использоваться:
1) счёт 07 и счёт 15; 2) счёт 07 и счёт 08, субсчёт «Приобретение отдельных объектов
основных средств»; 3) только счёт 07;
14. Счёт 07 используется:
1)всеми организациями независимо от отрасли;
2)организациями сферы материального производства;
3)организациями-застройщиками (в том числе и при осуществлении строительства хозяйственным способом).
15. Стоимость оборудования, переданного для монтажа:
1)списывается на счёт 08, субсчёт «Строительство объектов основных
средств»;
2)числится на счёте 07 до ввода, оборудования или основного объекта в эксплуатацию;
3)списывается на забалансовый счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
16. Какая хозяйственная операция отражается бухгалтерскими записями
на счетах бухгалтерского учёта Дт сч. 08 Кт сч. 07:
1)ввод оборудования в эксплуатацию;
2)списание стоимости оборудования, переданного в монтаж при хозяйственном и подрядном способах выполнения монтажных работ;
3)списание стоимости оборудования при его ликвидации;
4)списание стоимости оборудования, переданного для ремонта во вспомогательное производство.
17. Результат дооценки незавершённого строительства жилого дома организации по состоянию на 1 января следующего за отчётным года
отражается в учёте:
1)Дт сч. 08 Кт сч. 83;
2)Дт сч. 08 Кт сч. 80;
3)Дт сч. 01 Кт сч. 83;
4)Дт сч. 08 Кт сч. 84.
69
18. Акцептован счёт специализированной организации за произведённый текущий ремонт основных средств. Делается бухгалтерская проводка:
1)Дт сч. 01 Кт сч. 51;
2)Дт сч. 26 Кт сч. 60;
3)Дт сч. 81 Кт сч. 51;
4)Дт сч. 08 Кт сч. 26.
19. Учёт затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учёта может быть организован:
1)по позаказному методу или методу накопления затрат;
2)по попроцессному методу;
3)по попередельному методу.
20. Регистром первичного учёта выполненных объёмов строительных работ в натуральном и стоимостном выражении является:
1)Главная книга;
2)журнал учёта выполненных работ;
3)журнал-ордер № 10-с.
21. Субподрядные организации в справку о стоимости выполненных работ и затрат включают:
1)объёмы работ, выполненных собственными силами;
2)общие объёмы работ, выполненных собственными силами и субподрядными организациями.
70