Материал: 4765

через займы, выданные клиенту или полученные от него или акционера компании-клиента (это не относится к займам, предоставляемым банками или другими финансовыми учреждениями, когда они оформляются согласно установленным процедурам, срокам и требованиям); через получение от клиента материальных благ или услуг (приобретение

каких-либо товаров или услуг у клиента допустимо только в том случае, когда их стоимость не ниже той, по которой они предоставляются другим потребителям); если имеется финансовая заинтересованность в создании совместного

предприятия с клиентом или его служащим);

через финансовую заинтересованность в лице, которое не является клиентом, но выступает инвестором последнего или получает от него инвестиции.

Во-вторых, следует уточнить, не вступает ли ответственность аудитора перед третьей стороной в противоречие с его ответственностью перед клиентом.

В-третьих, необходимо разобраться, каким образом влияет на позицию аудитора оказание клиентам прочих (сопутствующих аудиту) услуг. Оказывая профессиональные услуги, аудитор, как правило, даёт различные рекомендации по улучшению управления предприятием, налогообложению, организации системы внутреннего контроля. Кроме того, в дополнение к выполнению аудиторских функций он может оказывать клиенту консультационные, юридические, оценочные и иные разрешённые лицензией услуги. При этом аудитор должен соблюдать осторожность и не выполнять управленческие функции, вторгаясь в сферу принятия руководящих решений, ответственность за которые всегда должно нести руководство клиента. Если аудитор занимается подготовкой для клиента учётных документов, он не должен принимать участия в их проверке.

В-четвёртых, важно оценить степень финансовой зависимости аудитора от клиента в связи с получаемой от него долей вознаграждения.

В-пятых, следует изучить перспективы сохранения с клиентом нормальных взаимоотношений, которые могут быть нарушены в ходе текущего или предстоящего судебного разбирательства. Возбуждение клиентом судебного процесса в отношении как самого аудитора, так и третьих лиц (с привлечением аудитора в качестве эксперта или поверенного), а также аналогичные действия аудитора при совершении, например, недобросовестных действий со стороны должностных лиц компании либо взыскании в принудительном порядке суммы гонорара за проведённую ранее работу, могут фактически расцениваться как

46

нарушение независимости аудитора. Возбуждение подобного судебного иска, а также вероятность его возникновения или объявленное намерение подать судебный иск могут оказать отрицательное влияние на способность аудитора честно и беспристрастно выполнить работу по составлению заключения. Подобные действия (даже если они ещё не произошли) могут повлиять и на лояльность руководства компании в отношении аудитора.

Наконец, в-шестых, нужно проанализировать предварительные условия и требования об определённом содержании выводов по результатам аудита.

Таким образом, аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы не нарушался принцип его независимости на всех стадиях проведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших негативных обстоятельств. В случае установления фактов, свидетельствующих об утрате независимости и невозможности устранить соответствующие обстоятельства, следует отказаться от дальнейшего проведения аудита.

Тестовые задания

1.Уменьшается ли ответственность аудиторской организации при условии использования результатов работы внутреннего аудита:

а) уменьшается; б) не уменьшается;

в) уменьшается при соблюдении определённых условий.

2.По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

а) организации торговли и общественного питания; б) банки и другие кредитные учреждения;

в) организации, занятые в сфере естественных монополий.

3.Обязательный аудит могут проводить:

а) аудиторские организации; б) индивидуальные аудиторы;

в) аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы.

4 Аудиторская фирма, проводившая восстановление бухгалтерского учёта экономического субъекта, не может:

а) давать консультации по вопросам бухгалтерского учёта;

47

б) проводить аудиторскую проверку; в) вести бухгалтерский учёт экономического субъекта.

5. Аудиторы независимы:

а) от аудиторской организации; б) аудиторской организации, любой третьей стороны, собственников и

руководителей аудиторской организации, в которой они работают; в) законодательных актов Российской Федерации.

6.Инициативная аудиторская проверка проводится: а) по инициативе государственных органов; б) решению экономического субъекта;

в) инициативе аудитора или аудиторской фирмы.

7.Обязательный аудит — это:

а) аудит по решению собрания акционеров; б) аудит по решению руководства экономического субъекта;

в) аудиторская проверка, предусмотренная федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ.

8. Одним из критериев обязательной аудиторской проверки является:

а) сумма активов баланса, превышающая на конец года 20 000 000 рублей; б) объём выручки от продажи продукции (работ, услуг) за год превышает

20 000 000 рублей;

в) сумма активов баланса, превышающая на конец года 50 000 000 рублей.

4. СТАНДАРТЫ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

4.1. Международные аудиторские стандарты

Создание системы международных экономических связей обусловило необходимость гармонизации стандартов аудита на международном уровне, с тем чтобы расширить круг пользователей финансовой отчётности, облегчить сопоставление финансовых показателей деятельности компаний разных стран и получить возможность оценивать компетентность и профессионализм аудиторских фирм.

48

В экономически развитых странах к настоящему времени сформирована развитая, детализированная законодательная база, а также жёсткий свод профессиональных требований и стандартов, действуют унифицированные правила аудиторской деятельности, гарантирующие клиентам наличие соответствующей квалификации у аудиторов и защищающие их от недобросовестного аудита.

МСА представляют собой справочник для профессиональных аудиторов, в котором содержится описание общепризнанных методов аудита. Российские практикующие аудиторы могут применять международные стандарты в своей деятельности, что будет способствовать их дальнейшей интеграции в международное аудиторское сообщество. Единственный официальный язык стандартов – английский. Утверждённым текстом проекта для рассмотрения стандарта или положения считается текст, опубликованный МФБ на английском языке. Организации – члены МФБ получают право на перевод данных документов после надлежащего разрешения МФБ с целью их опубликования на языке своей страны. Перевод документов осуществляется за счёт организаций — членов МФБ. Он должен включать наименование организации, которая его подготовила, а также ссылку на то, что данный документ является переводом утверждённого текста.

МСА входят в число Международных стандартов по контролю качества, аудиту, обзорным проверкам и другим услугам по заданиям, связанным с обеспечением уверенности и сопутствующим услугам (International Standards on Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services).

Аудиторы, проводящие аудит в соответствии с МСА, обязаны наряду с их требованиями выполнять в полном объёме требования Кодекса этики профессионального бухгалтера МФБ.

Профессиональные требования на международном уровне разрабатывает несколько организаций, в том числе МФБ, созданная в 1977 г. Аудиторскими стандартами занимается КМАП, который является постоянным комитетом Совета МФБ. Члены КМАП назначаются организациями – членами МФБ в странах, выбранных Советом МФБ. Представители, входящие в состав КМАП, должны быть членами одной из организаций, являющихся членами МФБ. Для обеспечения широкого разнообразия во взглядах в состав подкомитетов КМАП могут входить отдельные лица из стран, не представленных в нём. Кроме того, информацию можно запрашивать из других организаций.

49

Вкаждой стране практический аудит финансовой или другой информации

вбольшей или меньшей степени регулируется национальными нормативными актами. Такие акты либо имеют силу закона, либо представлены в виде отдельных положений, разрабатываемых органами регулирования или профессиональными организациями данной страны.

Национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг, принятые во многих странах, различаются по форме и содержанию. Особое внимание КМАП уделяет именно их различиям, публикуя МСА, предназначенные для принятия на международном уровне. МСА не отменяют местных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. Международные стандарты проведения аудита, издаваемые КМАП, должны:

способствовать развитию и совершенствованию профессионализма в тех странах, где его уровень ниже общемирового;

унифицировать по мере возможности подход к аудиту и международном масштабе.

Статус МСА определяется тем, что эти международные стандарты предназначены для применения при аудите финансовой отчётности. Кроме того, указанные стандарты, при условии необходимой адаптации, используются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. МСА содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала.

Для обеспечения понимания и правильного применения основных принципов и необходимых процедур аудита наряду с соответствующими руководствами следует учитывать полный текст МСА, включая пояснительные и иные материалы, содержащиеся в них.

МСА следует применять к существенным аспектам. Любое ограничение в отношении применимости отдельного МСА разъясняется во введении к данному стандарту.

В той степени, в какой МСА соответствуют местным нормативным актам, аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране, проводимый согласно местным нормативным актам, должен соответствовать МСА. В случае если местные нормативные акты отличаются от МСА либо противоречат им, организациям – членам МФБ необходимо следовать

50