Материал: 4765

№3 «Планирование аудита»;

№4 «Существенность в аудите»;

№5 «Аудиторские доказательства»;

№7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»;

№8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчётности»;

№9 «Связанные стороны»;

№10 «События после отчётной даты»;

№11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»;

№12 «Согласование условий проведения аудита»;

№13 «Обязанность аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»;

№14 «Учёт требований нормативных правовых актов в Российской Федерации в ходе аудита»;

№16 «Аудиторская выборка».

№17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»;

№18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»;

№19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»;

№20 «Аналитические процедуры»;

№21 «Особенности аудита оценочных значений»;

№22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»;

№23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»;

№24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»;

№25 «Учёт особенностей аудируемого лица, финансовую отчётность которого подготавливает специализированная организация»;

№26 «Сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчётности»;

№27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчётность»;

№28 «Использование результатов работы другого аудитора»;

№29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»;

56

№30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»;

№31 «Компиляция финансовой информации»;

№32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»;

№33 «Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности»;

№34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».

Фактически большая часть принятых ФПСАД представляет собой официально утверждённый перевод МСА. Благодаря этому инструкции приобрели лаконичность, утратив при этом детали, содержавшиеся в старых российских правилах (стандартах). Данный факт нельзя однозначно классифицировать как положительный или отрицательный. Российский аудит всегда базировался на тех же принципах, что и международный, а условности и недопонимания устранялись с помощью соответствующих комментариев. В то же время стиль ФПСАД отличается от повествовательного изложения МСА, он имеет директивную форму, более распространённую в российских регламентирующих документах.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и ФПСАД вправе самостоятельно выбирать приёмы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с ФПСАД.

Принятие на общегосударственном уровне ФПСАД, близких по форме и содержанию к МСА, является важным шагом на пути к реформированию российского аудита в направлении международной интеграции.

4.3. Внутренние аудиторские стандарты

Одним из основных критериев оценки использования стандартов аудиторами является правильность разработки и применения ими внутренних правил аудита. Эти документы, принятые и утверждённые аудиторами с целью обеспечения эффективности практической работы и её соответствия национальным стандартам аудита, регламентируют требования к его осуществлению и оформлению. Внутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и кли-

57

ентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов проверки. К внутренним стандартам могут относиться принятые и утверждённые в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие подходы фирмы к осуществлению аудита.

ФПСАД предоставили аудиторам большую самостоятельность в решении отдельных проблем при проведении проверки. Многие вопросы могут быть урегулированы аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами и закреплены во внутрифирменных правилах аудита. Однако эти правила не должны противоречить ФПСАД, и их требования не могут быть ниже требований федеральных и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

В связи с этим нам представляется, что использование внутренних стандартов способствует повышению качества аудита, эффективности его результатов, уменьшает трудоёмкость работы, позволяет применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме, который (в тех или иных вариантах) включает следующие основные этапы:

1) предварительная стадия проверки:

определение целей соглашения для обоснованного и оптимального планирования;

обзор бизнеса клиента;

оценка степени возможного риска мошенничества и обычных ошибок и оценка их значимости;

оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита. 2) рабочий этап:

определение стратегии аудиторской проверки и необходимых процедур;

расширенная оценка эффективности системы контроля, разработка плана проверки;

составление плана независимых обследований; проведение независимых обследований.

58

3) завершающий этап:

завершение аудиторской проверки;

представление заключения.

Внутренние стандарты в соответствии с международным опытом по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

специализированные стандарты;

стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

стандарты по образованию и подготовке кадров.

Во внутренних стандартах аудиторы отражают свой подход к планированию аудита, порядку изучения и оценки системы внутреннего контроля, получению аудиторских доказательств, определению уровня существенности, оценке аудиторского риска и т.д.

Отразив в плане и программе максимально возможный перечень видов работ и процедур, аудиторы могут оставлять только подходящие процедуры для конкретной проверки, дополняя их специальными действиями, характерными только для проверяемого клиента. Отдельные положения общего плана и программы могут согласовываться с руководителем аудируемого лица.

При создании внутреннего стандарта аудиторам необходимо помнить, что для формирования общего впечатления о системе внутреннего контроля следует принимать во внимание её компоненты, т.е. надлежащую систему бухгалтерского учёта, контрольную среду и отдельные средства контроля. Выяснение надёжности каждого из них позволит оценить систему в целом.

Во внутренних стандартах должен найти отражение подход аудиторской фирмы к определению уровня существенности, причём данный внутренний стандарт аудиторских организаций является одним из важных. Прежде всего это связано с необходимостью формирования и представления аудиторами в определённой форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчётности клиента. Как известно, обоснованность показателей отчётности не должна быть установлена аудитором с абсолютной точностью (она должна быть достоверной во всех существенных аспектах). При

59

этом возникают трудности в поиске критериев отнесения искажений к существенным. Аудиторские фирмы пытаются решать эту проблему посредством разработки соответствующего внутреннего правила. Возможные варианты его расчёта содержатся в ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».

Внутренние стандарты в обязательном порядке подлежат утверждению руководителем аудиторской организации. Для обеспечения контроля за их соблюдением необходимость применения этих правил должна входить в функциональные обязанности аудитора.

Тестовые задания

1.В Российской Федерации:

2.В настоящее время существует: а) 46 МСА; б) 38 МСА; в) 48 МСА.

3.Единый подход к аудиторской проверке конкретного субъекта хозяйствования определяют:

а) национальные аудиторские стандарты; б) внутрифирменные стандарты; в) рабочая программа аудита.

4.МСА впервые начали разрабатывать:

5. МСА разрабатывает: а) МФБ совместно с КМАП; б) КМАП совместно с МФБ; в) МКАП с КМАП.

60