Материал: 4765

обязательствам членства, предусмотренным в Конституции МФБ в отношении данных МСА.

Первое издание МСА на русском языке стало важным шагом по переходу российских аудиторов на международные стандарты. Однако в этом издании было много ошибок и неточностей, что вызывало нарекания со стороны специалистов, которые были знакомы с англоязычным первоисточником.

Издание МСА 1999 г. на русском языке ещё редактировалось, а МФБ уже выпустила IFAC 2000 г. на английском языке. Это обстоятельство создало новые объективные предпосылки несовпадения самого последнего варианта МСА и российских разработок, основанных на официальном русском переводе 1999 г.

В издании МСА 2001 г. ряд документов существенно отличается от издания 1999 г., кроме того, к этому времени появились новые стандарты. Текст нового перевода был взят отечественными разработчиками за основу при подготовке новых российских ФПСАД.

МСА включают следующие разделы.

1)введение;

2)обязанности;

3)планирование;

4)система внутреннего контроля;

5)аудиторские доказательства;

6)использование результатов работы третьих лиц;

7)аудиторские выводы и заключения;

8)специальные области аудита;

9)сопутствующие услуги;

10)положения о международной аудиторской практике.

Данные разделы было решено использовать и при составлении российских стандартов аудита, но с добавлением пункта «Образование аудитора» (в международной практике такой пункт отсутствует, так как обычно образование аудитора регламентируется нормами законодательства).

Специфика кодификации МСА предусматривает шифры стандартов в соответствии с конкретной группой, при этом внутри группы номер стандарту присваивается с учётом его самостоятельности и роли в данном разделе. Так, стандарт, являющийся основным в группе имеет шифр 100,200,300,400 и т.д. Только положения о международной аудиторской практике внутри раздела пронумерованы по порядку без выделения десятичных подразделов. Внутри групп оставлены свободные позиции для добавления новых стандартов в

51

будущем. Данная система представляется очень удобной, так как по номеру стандарта позволяет сразу определить его основную тематическую направленность. К сожалению, такая кодификация не применяется для ФПСАД в Российской Федерации.

Начиная с 2004 г. в МСА были внесены существенные изменения в связи с пересмотром концепции корпоративного внутреннего контроля. Это было связано с использованием новой концепции выявления аудиторских рисков на основе анализа внутреннего контроля организаций, отчётность которых рассматривает аудитор. Предпосылкой к применению данной концепции стала особая важность борьбы с недостоверной финансовой отчётностью для заинтересованных пользователей.

К числу МСА, таким образом, были добавлены новые стандарты:

МСА 315 «Понимание деятельности экономического субъекта и его среды и оценка рисков существенного искажения отчётности»; МСА 330 «Аудиторские процедуры, выполненные в ответ на оценённые риски».

Вних рассмотрены оценка аудитором рисков существенного искажения отчётности и дальнейшие процедуры по оценённым рискам, которые увязаны с анализом надёжности системы внутреннего контроля организаций с точки зрения рисков возможного искажения финансовой отчётности за счёт мошенничества или ошибки.

Вразвитие положений этих стандартов были внесены соответствующие изменения практически во все МСА. Цель изменений – создать единый методологический подход к аудиту отчётности, гарантирующий пользователю заключение, в котором высказывается мнение аудитора о достоверности финансовой отчётности и о наличии в ней искажений, явившихся следствием мошенничества или ошибки. При этом от аудитора требуется соблюдать все обязательные требования стандартов, иначе аудит не будет признан проведенным в соответствии с МСА.

4.2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации

В разных странах подход к использованию стандартов аудита может быть различным. В наиболее развитых странах применяют самостоятельно разработанные и утверждённые стандарты, которые весьма близки к МСА по

52

содержанию, хотя могут значительно отличаться по форме. В развивающихся странах в качестве стандартов часто утверждают МСА как таковые, с комментариями или без них. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ избрала путь разработки самостоятельных правил (стандартов), подготовленных на базе МСА.

В конце 1993 г. были приняты Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, в соответствии с которыми Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ поэтапно одобрила 38 правил (стандартов), детально регламентирующих деятельность аудиторов. При разработке правил за основу был взят мировой опыт, т.е. материал, изложенный в МСА. Однако российские правила имели свою особенность: они были схожи с МСА по идеям, но содержали российские инструкции по структуре, шире и подробнее раскрывшие многие вопросы, которые могли вызвать непонимание в условиях становления российского аудита.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработанные до принятия Закона об аудиторской деятельности, не утверждались, а одобрялись Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Между тем российским законодательством не предусмотрена процедура «одобрения» нормативных актов как способа их принятия. Теоретически это позволяет ставить под сомнение обязательность правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных указанной Комиссией, и свидетельствует о неурегулированности настоящего вопроса.

Ряд нормативных актов, принятых после вступления в силу Закона об аудиторской деятельности, не устранил, а, напротив, обострил дискуссионность правовой силы стандартов. Так, постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» аудиторским организациям и аудиторам до утверждения Правительством РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности предлагалось руководствоваться в своей деятельности правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Заметим, что указанное постановление также не содержало прямой ссылки на обязательный характер прежних правил (стандартов).

После принятия 7 августа 2001 г. Закона об аудиторской деятельности на некоторое время образовался правовой вакуум, так как решения некоторых вопросов уже диктовались законодательством. Эта проблема была

53

урегулирована изданием постановления Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, которым были утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку проведения аудита или оказания сопутствующих ему услуг. Определения и виды стандартов приведены в Законе об аудиторской деятельности.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Закон об аудиторской деятельности, вступивший в действие с 1 января 2009 г., предусматривает следующую классификацию стандартов аудита:

1)федеральные стандарты аудиторской деятельности;

2)стандарты СОА.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1)определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

2)разрабатываются в соответствии с международными стандартами

аудита;

3)являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также СОА и их работников.

Стандарты СОА:

1)определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2)не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3)не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4)являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной СОА.

Подготовка российских стандартов аудита была предусмотрена техническим заданием проекта ТАСИС «Реформа российского аудита». При этом предполагалось, что окончательное число подготовленных проектов

54

документов и их конкретная тематика будут уточнены с бенефициаром (Минфином России) в рабочем порядке. Иностранные специалисты, работавшие по проекту (некоторые из них, например, участвуют в разработке национальных стандартов аудита Великобритании), потребовали максимального соответствия российских стандартов МСА с чётким обоснованием всех расхождений конкретными особенностями национального законодательства.

В результате все стандарты аудита в России можно разделить на три группы:

ФПСАД, близкие по содержанию к соответствующим МСА;

ФПСАД, имеющие существенные отличия от МСА, аналогом которых они являются;

ФПСАД, не имеющие аналогов в МСА. В ходе подготовки российских правил (стандартов) аудиторской деятельности ставилась цель подготовить пакет документов, основанный на системе документов МСА, и стандарты, противоречащие международным, разрабатывать не планировалось.

Тем не менее, в силу различных причин, некоторые российские стандарты, даже совпадающие по названию, содержанию и текстуально со стандартами МСА, имеют существенные отличия от своих международных прототипов. Кроме того, значительное число российских правил (стандартов) не имеет прямых аналогов в системе МСА.

Следует отметить, что правила (стандарты) разрабатываются небольшими партиями. Это связано с организационными проблемами их подготовки и финансирования. В настоящее время работа над стандартизацией аудита в России продолжается, так 25 августа 2006 г. были приняты восемь ФПСАД (№ 21—24), 22 июля 2008 также принята очередная серия стандартов: № 32—34.

ФПСАД являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

К августу 2008 г. было разработано и принято 34 ФПСАД С 1 января 2009 г. некоторые стандарты были пересмотрены с учётом изменений МСА, отменён ФПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица».

Таким образом, на настоящий момент приняты следующие ФПСАД:

№1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности»;

№2 «Документирование аудита»;

55