Материал: 4765

за надлежащим выполнением работы. В программу аудита могут быть также включены предпосылки для подготовки бухгалтерской (финансовой) отчётности

каудиту и время, отведённое планом на проведение различных процедур аудита.

Впроцессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учёта. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учёте оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учёта он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отражённые в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчёта (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчётности экономического субъекта.

При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки:

Нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?

86

Выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?

Удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?

Существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения, беспокоящие клиента?

Полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?

Осуществляется ли аудиторская проверка по плану? Выходит ли за отведённое время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?

Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. Предубеждения или иные причины не должны влиять. Промежуточные мнения не следует твёрдо формулировать до тех пор, пока нет фактов.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Согласно ФПСАД № 3 общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Исходя из этого, в процессе аудита аудитору может потребоваться переоценить аудиторские риски, принятые им во внимание при первоначальном составлении общего плана и программы аудита. При этом аудитор может прийти к выводу, что существует значительный риск существенного искажения бухгалтерской отчётности. Следствием такого вывода может стать пересмотр характера, времени или продолжительности аудиторских процедур, необходимой квалификации членов аудиторской группы либо необходимого уровня руководства и надзора за работой членов аудиторской группы.

87

Тестовые задания

1.Отдельные разделы общего плана аудита и определённые аудиторские процедуры обсуждать с работниками, членами совета директоров и ревизионной комиссии аудируемого лица аудитор:

а) вправе; б) не вправе; в) обязан.

2.Общий план и программа аудита:

а) не могут быть изменены аудитором после начала проверки; б) могут изменяться и уточняться аудитором в течение всей проверки;

в) могут быть изменены только по согласованию с руководством аудируемого лица.

3. В общем плане аудита приводится:

а) предполагаемый объём и порядок проведения аудиторской проверки; б) набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку;

в) выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения, и их аргументация.

4. В программе аудита приводится:

а) набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку; б) предполагаемый объём и порядок проведения аудиторской проверки;

в) выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения, и их аргументация.

5) Количество и квалификация аудиторов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом, оценивается на этапе:

а) составления общего плана аудита; б) подготовки программы аудита;

в) оценки аудиторских доказательств, выявленных в ходе проверки, и подготовки аудиторского заключения.

88

7. АУДИТОРСКИЙ РИСК И ЕГО ВЗАИМОСВЯЗЬ С СУЩЕСТВЕННОСТЬЮ

7.1. Аудиторский риск

Любая деятельность сопряжена с определённой степенью риска, и аудиторская не является исключением. Рассмотрим понятие аудиторского риска, связанного с выражением профессионального мнения аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчётности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены в ФПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утверждённым постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405.

Всоответствии с этим стандартом аудитору следует использовать своё профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Впрактике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.

Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Pa = Pнм x Pк х Pн

где Pнм неотъемлемый риск; Pк риск средств контроля; Pн риск необнаружения.

89

Качественный метод заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчётности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании.

Аудитор должен оценить аудиторский риск на этапе планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Рассмотрим более детально компоненты аудиторского риска. Неотъемлемый риск — подверженность остатка средств на счетах

бухгалтерского учёта или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

В соответствии с ФПСАД № 8 аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчётности полагается на своё профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определённый период; необычное давление на руководство аудируемого лица;

характер деятельности аудируемого лица;

факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведённую оценку риска с существенными сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким. При проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки программы аудита аудитор

полагается на своё профессиональное суждение.

Риск средств контроля риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учёта или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

90