Материал: 4765

Генеральная совокупность представляет собой полный набор элементов, из которых аудитор проводит выборку для того, чтобы сделать выводы. Она должна быть надлежащей с точки зрения цели процедуры выборки, а также полной.

Элементы выборки — индивидуальные элементы, отражаемые в учёте и составляющие генеральную совокупность.

Аудитор может подразделить генеральную совокупность на страты, т.е. подмножества. В таком случае каждая страта проверяется отдельно. Процесс деления генеральной совокупности на страты, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками, называется стратификацией. При стратификации аудитору необходимо обеспечить, чтобы каждый элемент выборки мог быть включён только в одну страту.

Риск выборки возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основе отобранной совокупности, отличается от вывода при применении идентичных процедур аудита к генеральной совокупности в целом.

В аудите различают два типа рисков выборки. Риск первого типа представляет собой риск того, что аудитор сделает следующие заключения:

риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в

действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на надёжность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению.

Риск второго типа представляет собой риск того, что аудитор придёт к следующим выводам:

риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности её не

существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу). Риск такого типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку

он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Риск, не зависящий от аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объёмом выборки (т.е. числом

96

отбираемых для проверки элементов). Риск, связанный с выборкой, может быть снижен путём увеличения объёма отбираемой совокупности, а не связанный путём надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой аудиторов и проверки выполнения процедур.

Различают следующие виды выборки:

представительная (репрезентативная) — элементы её генеральной совокупности имеют равную вероятность быть отобранными;

непредставительная (нерепрезентативная) — элементы её генеральной совокупности не имеют равную вероятность быть отобранными. Аудитор полагается на своё профессиональное суждение при отборе элементов.

Для построения выборки аудитор определяет метод отбора элементов, который будет использоваться при тестировании с целью получения аудиторских доказательств. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 16 «Аудиторская выборка» различают следующие методы отбора элементов:

1)отбор всех элементов (сплошная проверка);

2)отбор специфических (определённых) элементов;

3)отбор отдельных элементов (формирование аудиторской выборки). Первый метод отбора не применяют при проведении тестов средств

внутреннего контроля, его используют в отношении аудиторских процедур проверок по существу. Сплошная проверка целесообразна в следующих случаях:

а) генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов наибольшей стоимости;

б) неотъемлемый риск и риск средств контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

в) повторяющийся характер расчётов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учёта, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Второй метод предполагает отбор специфических элементов. Различают специфические элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы. К элементам наибольшей стоимости относят суммы сальдо счетов, которые превышают планируемую степень точности, т.е. уровень существенности. При определении ключевых элементов аудитор отбирает сальдо счетов, существенных качественно, т.е. элементы, по которым возможна наибольшая

97

вероятность наличия ошибки или искажения, и элементы существенные количественно, т.е. элементы (например, месяцы), имеющие наибольший оборот по данному счёту в отчётном периоде. При использовании данного метода осуществляется построение непредставительной выборки, в связи с чем результаты, полученные по отобранным элементам, не могут быть экстраполированы на всю совокупность.

Третий метод представляет собой отбор элементов для построения представительной выборки. Прежде чем отобрать элементы, необходимо определить объём выборки.

Выбор метода или сочетания методов отбора элементов зависит от обстоятельств проверки, в частности аудиторского риска и эффективности аудита.

Объём выборки определяют с применением специальных формул теории вероятности и математической статистики либо на основе профессионального суждения аудитора. В этом случае аудитор должен проанализировать, снижен ли риск выборки до приемлемо низкого уровня. Чем ниже риск, связанный с использованием выборочного метода, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объём выборки

Выборка является основой тестирования средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу. В приложении 1 к Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка» определены факторы, влияющие на объём отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля, которые должны рассматриваться вместе.

Тестовые задания

1. Что такое аудиторский риск:

а) риск невыявления в ходе аудиторской проверки существенных ошибок и искажений в финансовой отчётности аудируемого лица;

б) риск нежизнеспособности бизнеса аудируемого лица.

2. В ходе аудита используются следующие виды выборок: а) случайный, систематический, комбинированный отборы; б) математический и логический подходы; в) другие виды выборок.

98

3. Что такое риск при выборке:

а) опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента; б) опасность необнаружения существенных ошибок в процессе проведения

выборочной проверки; в) риск, присущий бизнесу клиента, обусловленный характером и условиями

деятельности организации.

4. Риск средств контроля характеризует:

а) наличие редких, необычных, нестандартных операций; б) степень эффективности и достаточности определённого объёма выборки;

в) степень надёжности системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля аудируемого лица.

5.Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы: а) системы внутреннего контроля аудируемого лица; б) аудиторской организации; в) контролирующих организаций.

6.Какой вид аудиторского риска напрямую зависит от аудитора:

а) неотъемлемый риск; б) риск средств контроля; в) риск необнаружения.

7. Какие из утверждений верны:

а) объём выборки зависит от уровня риска необнаружения; б) объём выборки не зависит от уровня существенности;

в) результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на генеральную совокупность.

8. Какая взаимосвязь существует между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

а) обратная; б) прямая;

в) не существует.

99

8.АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

8.1.Сущность, виды и источники получения аудиторских доказательств

Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям

аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Требования к аудиторским доказательствам содержатся в ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства».

Основные разделы ФПСАД № 5:

•введение;

•достаточно надлежащие аудиторские доказательства;

•процедуры получения аудиторских доказательств.

ФПСАД № 5 устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите бухгалтерской отчётности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской (финансовой) отчётности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путём проведения процедур проверки по существу.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и

100