Материал: 4765

деталях аудита. Вместе с тем объём документации аудиторской проверки должен быть таким, чтобы в случае если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) разобраться в проделанной работе и сделать обоснованные выводы.

Рабочая документация должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.

Достаточность объёма рабочей документации определяет руководитель проверки, при этом основными критериями являются наличие документов, подтверждающих выполнение аудиторских тестов по существу в соответствии с утвержденными программами аудита, соблюдение принципа целенаправленной проверки, обеспечение возможности сквозного прослеживания (методом перекрестных ссылок) правильности (ошибочности) формирования отчётных данных.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы они соответствовали обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе её проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов в аудиторской организации целесообразно разработать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчит порученную подчинённым работу и одновременно позволит контролировать результаты выполняемых ими заданий.

Для повышения эффективности аудита в ходе проверки целесообразно использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы составлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

1)информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

2)выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

3)информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой

111

аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

4)информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

5)доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;

6)доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

7)доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

8)анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учёта;

9)анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

10)сведения о характере, временных рамках, объёме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

11)доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, проводилась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

12)сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их осуществления;

13)подробную информацию о процедурах, примененных в отношении бухгалтерской (финансовой) отчётности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

14)копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

15)копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведённым до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

16)письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

17)выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых аудитором в связи с этим;

18)копии бухгалтерской (финансовой) отчётности и аудиторского заключения.

112

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту конкретного периода.

По каждому клиенту аудиторская фирма заполняет постоянную и ежегодную (текущую) папку. В постоянной папке размещается постоянная и мало изменяющаяся информация о клиенте, например:

копии пакета учредительных документов;

информация о главных акционерах (совладельцах);

данные об организационной структуре предприятия;

копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, собственными клиентами, поставщиками), которые имеют значение для проведения аудита на протяжении многих лет;

копии нормативных документов, имеющие отношение к функционированию данного предприятия или предприятий некоторой специфической группы, в которую входит и организация клиента.

В ежегодной (текущей) папке размещаются текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года. На каждый год по каждой проверяемой организации заводится отдельная текущая папка или (в случае значительного объёма документации) комплект папок.

Для небольших предприятий-клиентов, а также для выполнения одноразовых заданий допускается размещение постоянной и переменной информации о клиенте в одной и той же папке. В случае повторного обращения клиента в следующем году аудиторы, работающие с ним, обязаны разместить его документы в соответствующих отдельных папках.

Документы, которые входят в состав рабочей документации аудита и с помощью которых оформляются аудиторские процедуры и аудиторские доказательства (в том числе и документы, не подготовленные самими аудиторами, например ксерокопии документов клиента), должны иметь следующие обязательные реквизиты:

наименование документа; наименование аудируемого лица. Оно размещается в левом верхнем углу

документа. Можно сокращать название аудируемого лица при условии, что

113

данное сокращение расшифровано отдельно в рабочей документации и применяется всеми исполнителями (аудиторами), принимающими участие в аудиторской проверке;

период, за который проводится аудит;

указание на тест проверки;

дату аудиторской процедуры или составления документа;

личную подпись лица, создавшего документа, и её расшифровку;

дату проверки документа;

личную подпись лица, проверившего документ, и её расшифровку.

Если документ многостраничный, то данные реквизиты указываются только на его первой странице, которая должна содержать указание на количество страниц в нём (в скобках после названия документа); на всех последующих страницах документа должна быть подпись лица, подготовившего (получившего) документ, а также подпись лица, проверившего его (в левом верхнем углу документа).

Если документ подготовлен (получен) руководителем проверки, то он должен содержать тоже две подписи – подпись лица, подготовившего (получившего) документ, т.е. руководителя аудиторской проверки; и лица, осуществляющего контроль качества аудиторской проверки.

К моменту подготовки аудиторского заключения вся рабочая документация должна быть создана (получена) и соответствующим образом оформлена.

По окончании работы с клиентом руководитель проверки обязан проконтролировать порядок оформления папки клиента:

–правильность размещения документов в папке;

–полноту документов, относящихся к выполнению аудиторского задания;

–наличие и правильность нумерации страниц;

–наличие в необходимых случаях перекрестных ссылок па другие рабочие документы.

Рабочая документация аудиторской проверки является строго конфиденциальной и подлежит хранению в специально оборудованных помещениях, исключающих случайное повреждение и (или) уничтожение и допуск без специального разрешения.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также

114

для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет.

Рабочие документы аудиторской проверки могут быть выданы сотрудникам аудиторской фирмы только в соответствии с необходимостью проведения последующей проверки или уточнения отдельных вопросов предыдущей проверки при наличии разрешения менеджера или куратора данного проекта.

Рабочие документы являются собственностью аудитора, хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Тестовые задания

1.Какое из перечисленных доказательств является самым надёжным:

а) доказательство получения дебиторской задолженности, предоставленное руководителем отдела;

б) доказательство законности дебиторской задолженности, полученное по телефону;

в) доказательство точности учёта запасов, полученное в результате присутствия аудитора на проводимой в организации инвентаризации.

2.При проведении аудиторской проверки аудитор:

а) не имеет права привлекать аудиторов, работающих самостоятельно; б) имеет право привлекать аудиторов, работающих самостоятельно;

в) имеет право привлекать аудиторов, работающих самостоятельно, только по согласованию с аудируемым лицом.

3. Сколько лет должна храниться в аудиторской фирме рабочая документация после окончания проведения аудиторской проверки:

а) все время, пока существуют договорные отношения аудиторской фирмы с экономическим субъектом;

б) три года после окончания аудиторской проверки; в) пять лет после окончания аудиторской проверки.

115