Материал: 4765

профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырёх основных требований:

1)достоверность – общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах;

2)профессионализм – клиенты, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере бухгалтерского учёта и аудита;

3)высокое качество услуг – все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером (аудитором), должны соответствовать высшим стандартам качества;

4)уверенность – лица, пользующиеся услугами профессиональных бухгалтеров (аудиторов), должны быть уверены в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.

Кодекс содержит некоторые рекомендации по практическому достижению целей и соблюдению фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся в бухгалтерской и аудиторской практике, так в Приложении к данному Кодексу содержится 24 статьи по рекомендациям применения принципа независимости к конкретным ситуациям.

Нa современном этапе развития ИПБР и Аудиторская палата России являются несомненными лидерами в становлении системы аудита и общественном регулировании норм данной деятельности.

Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31.05.2007) был одобрен Кодекс этики аудиторов России (далее – Кодекс 2007 г.), в котором сказано, что отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.

Таким образом, для разработки и обоснования отдельных положений Кодекса 2007 г. были использованы следующие документы:

1.Закон об аудиторской деятельности.

2. Проект Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (вариант от 12.09.2005).

3.Кодекс этики МФБ 2005 г.

31

4.Рекомендации ЕС по независимости аудиторов, проходящих обязательные аудиторские проверки.

5.Обзор по внедрению рекомендаций ЕС (The FEE survey).

6.Руководство AICPA (Институт присяжных бухгалтеров США) по профессиональному поведению.

В ст. 7 Закона об аудиторской деятельности дается определение Кодекса этики. Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Кодекс 2007 г. подготовлен на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого МФБ, и является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства,

скоторыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс 2007 г. содержит лишь базовые нормы.

Нормы профессиональной этики, содержащиеся в Кодексе 2007 г., действительны для всех аудиторов.

Кодекс 2007 г. можно разделить на две основные части:

1) в разделе 1 приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьёзности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе, чем явно незначительная, – для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения её до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности;

2) в разделах 2 – 9 описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. Здесь приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов, а также ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз. Примеры, приведённые в указанных разделах, не дают исчерпывающего перечня всех обстоятельств работы аудиторов, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных

32

принципов поведения, и не должны рассматриваться в качестве таковых. Следовательно, аудитору недостаточно просто следовать приведённым примерам, необходимо применять модель поведения к конкретным условиям работы.

В Кодексе 2007 г. появились дополнительные разделы, которые посвящены этическим требованиям к аудитору и касаются таких ситуаций, как:

заключение договора об оказании профессиональных услуг;

учёт возможного конфликта интересов;

выражение аудитором второго мнения.

Существенно изменён раздел, посвящённый соблюдению аудитором этических требований в отношении конфиденциальности, при получении подарков и других знаков внимания, а также рассмотрены вопросы требований к независимости аудитора в ходе выполнения различных типов заданий по проверке достоверности информации. Эти нововведения ориентируют аудитора на то, что в ходе заключения договора и в процессе самого аудита ему необходимо будет выполнять ряд новых процедур.

Тестовые задания

1.Правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации определены:

а) Законом об аудиторской деятельности; б) Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации,

утверждёнными Указом Президента РФ; в) порядком осуществления аудиторской деятельности в Российской

Федерации, утверждённым Правительством РФ.

2.Инициативная аудиторская проверка проводится:

а) по инициативе государственных органов; б) по решению экономического субъекта;

в) по инициативе аудитора или аудиторской фирмы.

3. Имеют ли право аудиторские фирмы заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской:

а) да; б) нет;

в) имеют, если это оговорено в уставе аудиторской организации.

33

4. Что такое аудит:

а) предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчётности, а также оказанию иных аудиторских услуг;

б) платная финансовая ревизия; в) проверка финансовой отчётности и выдача положительного аудиторского

заключения.

5. Основной целью аудита является:

а) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности и соответствия совершённых финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ;

б) выявление мошенничества и ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности; в) исправление всех ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности.

в) не менее трёх аудиторов.

34

в) оказавшими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, а также составлению бухгалтерской отчётности.

3.ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК И АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

3.1.Виды аудита

Вотечественной теории и практике, как и в западных странах, аудит подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Некоторые виды внутреннего аудита называют управленческим или производственным аудитом, который проводится аудиторами, работающими на предприятии, и, следовательно, не отвечает критериям независимости в полной мере.

Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими фирмами (юридическими лицами) или независимыми аудиторами на основе договоров (заказов) с аудируемыми лицами. Обязательная аудиторская проверка проводится всегда только внешними аудиторами с учётом требований Закона об аудиторской деятельности, результатом работы является составление заключения. Данный вид аудита часто называют финансовым, так как он предусматривает оценку достоверности финансовой отчётности. В зависимости от порядка проведения аудита в международной практике различают несколько его модификаций.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения аудируемым лицом конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций. В процессе этого аудита устанавливается соответствие деятельности аудируемого лица его уставу, проверке также подлежат правильность исчисления оплаты труда, обоснованность начисления и уплаты налогов и т.д. Проверки на соответствие требуют установления необходимых критериев для оценки финансовой отчётности. В качестве таких критериев могут выступать

35