Материал: 4765

Аудитором является физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Он не вправе выполнять иные виды предпринимательской деятельности

Аудиторская организация – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведении о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее – реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является.

Если сведения об организации не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трёх месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, то организация не вправе использовать в своём наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

С2009 года установлены требования к членству аудиторских организаций

всаморегулируемой организации аудиторов:

1)коммерческая организация может быть создана в любой

организационной правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного

3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна составлять не менее 51%;

26

4)численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50% состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

5)безупречная деловая репутация;

6)наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

7)уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах

ипорядке, которые устанавливаются ею;

8)уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

С 1 января 2010 г. аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

2.3. Цели, задачи и общие принципы аудита

При рассмотрении целей и общих принципов аудита необходимо руководствоваться не только положениями Закона oб аудиторской деятельности, но и федеральными правилами – стандартами аудиторской деятельности (ФПСАД).

ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита» утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. Оно соответствует МСА 200 «Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчётности», а также Кодексу этики профессиональных бухгалтеров.

Данный стандарт, разработанный с учётом МСА, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

Цель аудита – это выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения

27

бухгалтерского учёта законодательству РФ. Данное определение приведено и в Законе об аудиторской деятельности, и в ФПСАД, оно является полным и исчерпывающим.

Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской отчётности, пользователь не может принимать данное мнение ни как выражение уверенности в жизнеспособности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Согласно МСА понятие «достаточная уверенность» имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчётности. Понятие достаточной уверенности применимо ко всему процессу аудита.

Вфедеральном стандарте (в соответствии с МСА) приведены следующие разновидности уверенностей: абсолютная, разумная умеренная, низкая.

Аудит призван обеспечить достаточную (разумную) уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчётность не содержит существенных искажений. Понятие достаточной (разумной) уверенности имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчётности, рассматриваемых как единое целое. Понятие достаточной (разумной) уверенности применимо ко всему процессу аудита.

Термин «объём аудита» относится к аудиторским процедурам, считающимися необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Они должны определяться аудитором с учётом требований соответствующих законов и нормативных актов и, если необходимо, с учётом условий договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчётности.

Вто время как аудитор несёт ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности,

ответственность за её подготовку и представление несёт руководство

28

аудируемого лица. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Процедуры, необходимые для проведения аудита в соответствии с МСА, должны определяться аудитором с учётом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов и нормативных актов и, если необходимо, с учётом условий договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчётности.

Помимо правил (стандартов) разного уровня аудитор при определении объёма аудита обязан принимать во внимание законы, нормативные акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Задачи аудитора в процессе проверки:

оценка уровня организации бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, квалификации учётного персонала, качество обработки бухгалтерской документации, законности ведения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность клиента и её конечные результаты;

оказание помощи администрации аудируемого лица путём выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчётности;

на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел клиента ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);

предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

Аудитор обязан соблюдать Кодекс этики профессионального аудиторского объединения, членом которого является либо он сам, либо аудиторская организация, в которой он работает. При проведении аудита в соответствии с МСА аудитор должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработанный МФБ. Он обязан проводить аудит в соответствии с ФПСАД, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положения и примеры.

29

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми являются:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение; следование законодательным требованиям.

2.4. Этика аудита

Одним из обязательных качеств профессионального аудитора является осознание им своей ответственности перед обществом. Чтобы подчеркнуть особую важность для общества аудиторских услуг и обеспечить определённые нравственные гарантии их качества, в России был утверждён Кодекс профессиональной этики аудиторов, введённый в действие 04.12.1996 общим собранием Аудиторской палаты России.

Профессиональная этика в общении с руководством аудируемого лица определена ПСАД «Общение с руководством экономического субъекта», задачами которого являются:

определение основных требований к общению аудиторской организации с руководством аудируемого лица;

определение особенностей общения аудиторской организации с руководством аудируемого лица на различных стадиях проведения аудита;

определение особенностей общения аудиторской организации с руководством аудируемого лица по вопросам бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России решением своего Президентского совета от 24.09.2003 утвердил Кодекс этики членов ИПБР, который вступил в силу с января 2004 г. Данный Кодекс подготовлен на основе и с учётом всех требований Кодекса этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов.

Кодекс устанавливает, что основной целью бухгалтерской и аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком

30