Материал: 4819

101

А.П. Рудановский (1863 – 1934) – сын безземельного украинского шляхтича, математик по образованию, всю жизнь проработал бухгалтером железных дорог, а потом долгие годы – главным бухгалтером Московской городской управы. В советское время занимал должности главных бухгалтеров в различных трестах. С его точки зрения, при нэпе возродился подлинный учёт, который освободился от старой вульгаризации. А.П. Рудановский создал совершенно новое учение о предмете и методе счетоведения.

Более влиятельным человеком оказался ученик Рудановского – А.М. Галаган (1879 – 1938), который в теории не был последовательным, и в его эволюции можно выделить несколько этапов. В 1916 году он описал итальянский опыт, в 1928 году создал оригинальную целостную концепцию учёта, в 1930 году – попытался создать диалектико-материалистическую теорию бухгалтерского учёта, в 1939 году вышло посмертное издание, переполненное сносками и пояснениями А.Ш. Маргулиса и С.К. Татура. Труды А.М. Галагана, написанные после 1929 года, не представляют почти никакой ценности.

А.М. Галаган развил идеи, связанные с трактовкой единичного хозяйства (предприятия) как объекта счетоводства. Впоследствии бухгалтеры, разделявшие взгляды А.М. Галагана, обвинялись в «галагановщине». А.М. Галаган, предчувствуя травлю, пытался трансформировать учение, но его заставили каяться за все свои идеи. Галагана критиковали, выражаясь в непристойной форме, что было направлено исключительно на его моральное и научное уничтожение.

9.4. Научные дискуссии 30-х годов

В начале 1929 года стали появляться намёки на то, что люди, возглавлявшие учёт, проповедуют что-то не то. Первым выступил в журнале «Большевик» в 1931 году чешский коммунист Э. Кольман. Многие бухгалтеры подхватили идею о травле лучших, которых обвинили в приверженности капитализму. Больше всех досталось Галагану и Рудановскому. Над Галаганом был устроен показательный общественный суд, ему была запрещена педагогическая работа, не дожив до шестидесяти лет, он умер.

Застрельщиками травли великих были люди бухгалтерского дна, это сразу сказалось на теории и практике учёта, которые стали стремительно деградировать. Всё лучшее, что веками накапливала человеческая мысль, уничтожалось. Среди бухгалтеров появились карьеристы (Ласкин, Глейх,

102

Гегечкори и др.), которые, пробивая дорогу себе, ошельмовывали лучших, сочиняли политические доносы. Главным выводом в 30-е годы из всего происходящего стало утверждение о принципиальных различиях между капиталистическим и социалистическим учётом.

В 1936 году Вейцман выдвинул идею о создании единого социалистического учёта. Его книга «Курс учёта» подводила итог развитию бухгалтерского учёта за первые двадцать лет Советской власти.

На практике идея единого народнохозяйственного учёта привела к оттоку квалифицированных кадров, за дело взялись дилетанты, в результате чего вместо действительного учёта получился отчётный хаос. Отчётность страдала дефективностью, цифры были потолочными, а планы, на них построенные, оказывались нереальными. Месячная отчётность в 1937 году включала 31 форму

с1436 показателями.

Сначала 30-х годов в стране был уничтожен хозрасчёт, вся работа сводилась к сочинению бухгалтерами разных сводок. Им приходилось выводить прибыль там, где её не было.

Забвение принципов классической бухгалтерии сопровождалось ростом внимания к технике регистрации фактов хозяйственной жизни. Первым пропагандистом учёта на карточках ещё в начале века был замечательный бухгалтер С.В. Мыльников. После революции за карточки выступили Амосов и Мнюх (последний именовал себя красным бухгалтером). Вскоре после революции Амосов и Савич сделали попытку учесть всё имущество Петроградской губернии (чрезучёт) в картотеке в более чем миллион карточек (1921). Эту картотеку вели 40 человек, причём утверждалось, что справка о движении ценностей любого наименования могла быть выдана в течение двух минут. Достоверность данных была сомнительна 52 .

Применение карточек, связанное с употреблением специальных аппаратов, облегчающих копирование, получило название копиручёта. Особенно развивалась форма дефинитив. Незадолго до Великой Отечественной войны копиручёт перестали практиковать, но его регистры в форме карточек утвердились в хозяйственном учёте.

С30-х годов в учёте начинает складываться контрольно-шахматная форма счетоводства, которая получила в 1946 году название мемориально-ордерной и стала обязательной. В мемориально-ордерной форме стали широко применять накопительные ведомости. Для однородных операций открывалась отдельная ведомость. По истечении месяца в ведомостях подводили итоги и на их основе

103

составляли мемориальные ордера, где указывалась корреспонденция счетов. Если операция носила единичный характер, то мемориальный ордер выписывали непосредственно по первичному документу, после регистрации мемориальных ордеров в хронологическом порядке в журнале делали записи оборотов в Главной книге.

Унификация хозяйства, сосредоточение всей собственности в руках государства приводили к требованиям стандартизации учёта, применения единых правил и методик. С начала 30-х годов возникают планы счетов наркоматов, создаются отраслевые планы счетов, которые не только содержат обязательную для всех предприятий отрасли счётную номенклатуру, но и полностью определяют правила регистрации хозяйственной жизни, а в некоторых случаях и регламентируют их. Первый типовой отраслевой план счетов для промышленности был утверждён 9 октября 1940 года. В 1949 году он был пересмотрен, а 4 ноября 1954 года был утверждён новый типовой план счетов промышленности.

9.5. Учёт в годы Великой Отечественной войны

В связи с нападением фашистской Германии Советское правительство приняло «Мобилизационный народнохозяйственный план», который был необходим для перевода народного хозяйства на рельсы военной экономики

32 .

Специфика бухгалтерского учёта в начальный период войны была связана с тем, что необходимо было выявить и особо учесть все издержки, связанные с эвакуацией предприятий, так как было решено эвакуировать крупные промышленные предприятия в регионы, далёкие от прифронтовых рубежей и обеспеченные необходимыми для работы природными ресурсами. За первые полгода войны были эвакуированы 1 523 промышленных предприятия, в том числе 1 360 крупных 23 . Большая часть эвакуированных заводов и фабрик пришлась на Урал. Оставшиеся были распределены между Сибирью, Средней Азией и Поволжьем. Танкостроение, к примеру, особенно развернулось на территории Урала и Поволжья. С технической точки зрения при эвакуации необходимо было снять, упаковать, погрузить и перевезти оборудование и другие ценности. На новом месте – смонтировать, установить и пустить в ход это оборудование. С бухгалтерской точки зрения все эти факты требовали отражения в учёте предприятия. В крайне сжатые сроки ставилась задача по

104

оформлению огромного количества документов, связанных с переброской значительной части оборудования, материальных ресурсов, кроме того, эвакуировали также работников предприятия и членов их семей.

Уже к середине 1942 г. вывезенные предприятия промышленности заработали на полную мощность. На предприятиях шла борьба за увеличение объёма выпуска продукции, рост производительности труда и снижение себестоимости. Усилился контроль за целесообразностью осуществляемых предприятием расходов, экономным использованием ресурсов. С апреля 1942 г. по апрель 1944 г. производительность труда в промышленности возросла на 40%

23 .

Учёт неявки на работу, опозданий и прогулов ужесточился. Через 1 – 2 часа, в зависимости от размера цеха, табельщик представлял начальнику цеха рапорт об опоздавших и не вышедших на работу. За уклонение от труда грозила уголовная ответственность и приговор суда на принудительные работы сроком до одного года, за самовольный уход – тюремное заключение сроком от двух до четырёх месяцев (которое было отменено только в 1956 г.). Основной формой отчётности, введёной во время войны, была ежемесячная телеграфная отчётность по труду по определённым показателям, представлявшаяся в Центральное статистическое управление Госплана СССР.

Для определения себестоимости отдельных видов продукции использовался метод коэффициентов. На небольших предприятиях брак оценивали по нормативной себестоимости, не составляя калькуляции. Заработную плату начисляли раз в месяц. Наркоматом электропромышленности был разработан вариант многожурнальной формы учёта. Журнал поступления материалов заменял одновременно аналитический учёт материалов в пути и расчётов с поставщиками. Часто продукцию и услуги вспомогательных производств обособленно не калькулировали. Затраты относили на соответствующие счета цеховых или общезаводских расходов. Цеховые расходы нередко отражали общей суммой, без подразделения по цехам. Иногда по цехам учитывали только расход материалов и заработную плату. В промышленности стал широко применяться котловой учёт издержек производства. Нарушились сроки инвентаризации, выверки расчётов с дебиторами и кредиторами, в результате чего инвентаризация, оценка балансовых статей и «расчистка» балансов превращались в компании по списанию потерь и убытков. На ряде предприятий оказались большие сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей.

105

Расходы и потери, вызванные условиями военного времени, отражались на счетах двух балансов – основной деятельности и капитальных вложений. На балансе основной деятельности учитывали расходы, связанные с проведением текущих мероприятий (рытьё щелей, траншей, оснащение групп самообороны и т.д.), расходы по эвакуации предприятий, работников и членов их семей и др.

На балансе капитальных вложений учитывались расходы по демонтажу оборудования и предприятий и его установке на новом месте, постройке защитных и оборонительных сооружений за счёт целевого финансирования.

До 1942 г. актив баланса подразделялся на четыре группы статей: А. Основные и отвлечённые средства; Б. Нормированные средства; В. Средства в капитальном ремонте; Г. Средства в расчётах и прочих активах. Начиная с баланса на 1 апреля 1942 г. был включён пятый специальный добавочный раздел «Д», в котором приводились все статьи, введённые в связи с войной.

Наркомфин СССР в 1942 году рекомендовал учитывать по дебету особого собирательно-распределительного счёта 043 «Расходы и потери, вызванные условиями военного времени» все расходы, вызванные войной. Впоследствии этот счёт сыграл первостепенную роль для определения окончательной суммы ущерба, понесённого нашей страной в годы Великой Отечественной войны.

Расходы на устройство бомбоубежищ, питание бойцов местных групп противовоздушной обороны, на эвакуацию предприятий списывались на убытки. Остро стоял вопрос об учёте основных средств и других товарно-материальных ценностей, полностью или частично разрушенных врагом. После освобождения временно окупированных районов проводилась инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты инвентаризации отражались на счетах 256 «Разрушенные врагом основные средства», 268 «Уничтоженные и расхищенные врагом товарно-материальные ценности».

Возникли сложности и в организации расчётов между тыловыми и эвакуированными предприятиями, а также предприятиями, оставшимися на временно оккупированной территории. Между ними оставалось много незаконченных расчётов, которые требовали установления соответствующих поставщиков, покупателей, их местонахождения, причин, сроков задолженности и т. п. В связи с этим в баланс были введены счета:

«Товары отгруженные и выполненные работы эвакуированным предприятиям»;

«Товары отгруженные и выполненные работы предприятиям, оставшимся на занятой территории и не возобновившим своей деятельности в тылу»;