) наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок;
) осуществление налоговыми органами тщательной предпроверочной подготовки, позволяющей обеспечить благоприятные условия для эффективной организации предстоящей выездной налоговой проверки.
Предпроверочная подготовка как комплекс проводимых налоговым органом мероприятий по обеспечению наиболее благоприятных условий для проведения выездной проверки налогоплательщика включает в себя два вида мероприятий:
) предпроверочный анализ - аналитическая работа с информацией о налогоплательщике, имеющейся в распоряжении налогового органа, и формирование по ее результатам выводов, являющихся существенными для целей обеспечения эффективности предстоящей выездной налоговой проверки;
) организационные мероприятия, необходимые для эффективного проведения проверки в установленные сроки.
Имеющиеся недостатки в системе законодательного
и иного нормативно-правового регулирования деятельности налоговых органов,
связанной с проведением предпроверочной подготовки (прежде всего отсутствие
правовых оснований для истребования у контрагентов налогоплательщика, банков и
иных лиц отдельных документов (информации), существенных для целей
предпроверочного анализа), заметно ограничивают возможности данной работы. С
другой стороны, отсутствие регламентированной нормами налогового
законодательства обязанности налоговых органов проводить предпроверочную
подготовку отрицательно сказывается на интересах законопослушных
налогоплательщиков, имея в виду, что должным образом не подготовленная выездная
проверка, как правило, значительно более длительна по времени и сопровождается
истребованием заметно большего массива документов, чем проверка, проводимая
целенаправленно на основании результатов, полученных в ходе предпроверочной
подготовки.
.4 Изменения в законодательстве, направленные на
совершенствование налогового администрирования
В настоящее время в связи с дальнейшем развитием налогообложения сохраняют актуальность вопросы законодательного совершенствования налогового администрирования.
В качестве недавно принятых и вступивших в силу законодательных актов направленных на совершенствование налогового администрирования следует отметить Федеральный закон от 27 июля 2010 г. №229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", вступивший в силу с 2 сентября 2010 года.
Положения данного Федерального закона направлены на совершенствование следующих аспектов налогового администрирования:
правовое регулирование порядка учета организаций и физических лиц в налоговых органах;
порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, инвестиционного налогового кредита;
порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию;
меры ответственности за налоговые правонарушения;
иные вопросы налогового администрирования.
Рассмотрим основные направления налогового администрирования, которые улучшает принятие данного законодательного акта.
Со 2 сентября 2010 года произведена отмена обязанности организаций предоставлять информацию налоговым органам о создании филиалов и представительств. При этом постановка на учет организаций по мету их нахождения осуществляется на основании сведений, которые содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц.
Для постановки на учет или снятия с учета организации по месту нахождения иных обособленных подразделений налогоплательщик (данная организация) обязана сообщить о создании и прекращении деятельности, т.е. аннулирована процедура подачи заявления о постановке на учет (снятии с учета.
Данный закон ввел запрет на повторное истребование документов в рамках осуществления процедуры истребования документов у налогоплательщика относительно деятельности его контрагентов.
Аннулирована обязанность расчетов по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам.
Ст. 59 НК РФ внесены поправки устанавливающие конкретные основания по которым недоимки и задолженности по пеням и штрафам признаются безнадежными к взысканию.
В перечень таких оснований включено:
принятие акта судом, согласно которому налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания или вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Вместе с этим произведено уточнение составов налоговых правонарушений, а также в ряде случаев увеличены размеры санкций за данные правонарушения.
В 2011 году был принят Федеральный закон от 18 июля 2011 г. №227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения". Законодательные нововведения относительно регулирования налогового контроля за трансфертным ценообразованием с одной стороны направлены на обеспечение эффективного противодействия использованию трансфертных цен в сделках между осуществляющими деятельность в юрисдикциях с разными налоговыми режимами организациями, которые преследуют цель уклонения от налогов. С другой стороны, данные положения не должны препятствовать деятельности добросовестных налогоплательщиков, в том числе крупных холдинговых компаний, на территории Российской Федерации.
Были внесены изменения в главу 23 "Налог на доходы физически лиц" НК РФ относительно уточнения порядка определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Для целей ст. 214.1, ст. 214.3, ст. 214.4 НК РФ, устанавливающих особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО и операциям займа ценными бумагами, уточнено понятие "налогового агента", а также скорректирован порядок исчисления и удержания налога налоговым агентом.
Внесены изменения в правила обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с физического лица задолженности по налогам, сумма которой находится в пределах 1500 рублей.
Нормы Федерального закона от 29 ноября 2010 г. №324-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" призваны уменьшить количество случае обращения в суд налогового органа за взысканием незначительных сумм.
Налоговый орган вправе обратиться в суд в течении шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока с момента истечения срока самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафов, направленного физическому лицу, общая сумма задолженности которого не превысила 1500 рублей.
Действие данных правил распространяется на требования об уплате налога, сборов, пеней и штрафов, направленных налогоплательщикам после 2 января 2011 года.
Также следует отметить закрепление условий по установлению единого срока уплаты для земельного и транспортного налогов, а также налога на имущество физических лиц - 1 ноября года, следующего за прошедшим налоговым периодом.
В частности, срок уплаты вышеуказанных налогов за 2011 год определяется как 1 ноября 2012 года.
Для улучшения налогового контроля также предусматривается внесение поправок в первую часть НК РФ ряда поправок, касающихся предоставления налоговым органам прав относительно получения дополнительной информации от других учреждений (например, банков).
В настоящее время банками не передается информация о наличии вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на вкладах (депозитах), и предусмотреть предоставление банками соответствующих выписок по вкладам (депозитам), необходимая для улучшения взыскания недоимки перед бюджетом. В число указанных субъектов по которым данная информация должна передаваться в налоговые органы следует включить и физических лиц.
Данная информация в настоящий момент только передается в отношении индивидуальных предпринимателей и глав крестьянских (фермерских) хозяйств.
Особое внимание для совершенствования нормативного регулирования налогового администрирования требуется уделить разработке норм по вопросам максимального пресечения деятельности и привлечению к налогообложению лиц, которые уклоняются от исполнения обязанностей налогоплательщика, особенно это касается форм использования для этих целей схем с участием "фирм-однодневок".
Для этого необходимо включить в число лиц, у которых вправе налоговые органы требовать документы согласно ст. 93.1 НК РФ, тех, с участием которых проверяемым субъектом были совершены сделки по реализации товаров (работ, услуг).
Данные поправки должны ужесточить ответственность лиц при непредставлении или отказе в предоставлении документов для проверки в установленные сроки. Также можно предоставить для этих целей право налоговым органам выемки требуемых документов в случае отказа или непредставления документов о налогоплательщике в установленные сроки.
Также нуждаются в регламентации некоторые практические вопросы налогового администрирования.
Одной их главных причин для возникновения жалоб на уровень нагрузки административного характера является уровень издержек, связанных с представлением заверенных копий документов. Но в любом случае налоговым органом не может не использоваться механизм истребования документов. В условиях уменьшения числа выездных налоговых проверок применение развитой аналитической составляющей при проведении контрольной работы требует от органов налоговой инспекции накопления и использования колоссальных объемов информации, получаемых из различных источников, которые требуют формализации.
октября 2012 года. Госдума приняла в первом чтении законопроект, вносящий в Налоговый кодекс изменения, направленные на совершенствование налогового администрирования.
Часть изменений связана с законодательным регулированием введения и функционирования национальной платежной системы.
Законопроектом уточняются отдельные положения Налогового кодекса об учете в налоговых органах управляющих компаний закрытых паевых инвестиционных фондов, ответственных участников консолидированных групп налогоплательщиков, а также физических лиц на основании информации, полученной посредством межведомственного взаимодействия налоговых органов с регистрирующими органами. Из Налогового кодекса исключаются дублирующие положения о представлении в налоговые органы сведений, необходимых для учета в налоговых органах организаций и физических лиц, а также для целей налогообложения по налогу на имущество организаций, транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физического лица. Кроме того, уточняются полномочия Федеральной налоговой службы по изданию форм и форматов документов, необходимых налоговым органам при реализации их полномочий в налоговых правоотношениях, а также отдельные полномочия налоговых органов при взыскании налогов. Срок для подготовки лицами, в отношении которых проводились налоговые проверки, возражений по актам таких проверок увеличен с 15 дней до одного месяца. А срок направления налоговыми органами требования об уплате налога увеличен с 10 до 20 дней.
2.5 Основные направления по повышению
эффективности налогового администрирования в ИФНС РФ №18 по Калининскому району
г. Санкт-Петербурга
На сегодняшний день, несовершенство налогового администрирования остается серьезной составляющей налогового бремени, и традиционные издержки бизнеса в этой части по-прежнему высоки. Результаты исследования наглядно показывают, что в Российской Федерации преимущества относительно низкой налоговой нагрузки девальвируются высокой административной нагрузкой в налоговой сфере.
Социальная мотивация в ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга является одним из факторов роста эффективности как самой инспекции, так и налоговой системы в целом. Однако здесь необходимо отметить и тот фактор, что налоговые работники имеют сравнительно низкий уровень жизни. Отсюда и низкая мотивация, и большая текучесть кадров в налоговых органах.
Прогнозные данные показывают, что потенциальный уровень доходов бюджетной системы Российской Федерации к 2020 г. будет снижаться, в первую очередь, в результате сокращения доли нефтегазовых доходов в общих доходах бюджетной системы и в ВВП. Уровень налоговых доходов бюджетной системы РФ в долгосрочной перспективе должен составить, по крайней мере, 32-34% ВВП. Поддержанию этого уровня должно способствовать увеличение собираемости платежей за счет повышения стимулов к уплате налогов и сборов и улучшения их администрирования без увеличения налоговой нагрузки. В этой связи, особенно очевидно, что одной из важнейших основ бюджетного планирования налоговых доходов выступает налоговая политика государства и принципы построения налоговой системы на соответствующем этапе экономического развития, вытекающие из общетеоретических принципов налогообложения.
Изучение и аналитическое обобщение данных организации работы по налоговому администрированию в ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга позволило сделать вывод о том, что на современном этапе развития налоговой системы Российской Федерации существенно возросло влияние научно-технического фактора на результативность налогового администрирования. В связи с этим наряду с другими показателями уровень автоматизации технологического процесса налоговых органов характеризует эффективность работы Федеральной налоговой службы России, что обуславливает необходимость организации и проведения постоянного мониторинга и анализа фактического состояния применения инновационных технологий в процессе налогового администрирования, разработки и реализации методов и механизмов по повышению эффективности налогового процесса.
Анализ показал, что основой современной информационной системы ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга является новый программный комплекс "Система ЭОД", объединивший две базы данных юридических и физических лиц по функциональному признаку.
В настоящее время основными направлениями развития системы ЭОД являются:
совершенствование системы представления налоговой отчетности в электронном виде;
реализация эффективного межведомственного обмена имеющимися информационными данными;
организация бесперебойного информационного взаимодействия с органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.
Указанные направления развития системы ЭОД нуждаются в повышении эффективности использования бюджетных средств, выделяемых на информационно-техническое развитие функционирования налоговых органов Российской Федерации, что требует разработки соответствующих методических решений и конкретных регламентов для их практического применения.
В практике деятельности ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга, как и других инспекций, углубленный предпроверочный анализ проводится по налогоплательщикам, включенным в план проведения выездных налоговых проверок, после окончательного утверждения данного плана с целью определения перспективных направлений проверки, мероприятий налогового контроля, рекомендуемых для реализации в ходе выездной налоговой проверки, сосредоточения основных усилий проверяющих на основных зонах налогового риска и т.д.