Материал: Анализ и оценка финансового состояния банка (на примере ПАО АКБ "Акцент")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
16
Порядок составления годовой отчетности утверждается
распорядительными документами кредитной организации. Годовая отчетность
кредитной организации подлежит неотъемлемому аудиту. Годовая отчетность
представляется кредитными организациями в территориальные учреждения
Банка РФ, которые исполняют надзор за их работой. Годовая отчетность
опубликовывается совместно с аудиторским решением.
Данные отчетные документы подписываются руководителем и главным
бухгалтером кредитной организации и утверждаются годовым собранием
акционеров (участников).
Составление и представление годового отчета кредитной организации
осуществляется в соответствии с указанием Банка России от 4 сентября 2013 г.
№ 3054–У «О порядке составления кредитными организациями годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности», указанием Банка России от 25
октября 2013 г. № 3081–У «О раскрытии кредитными организациями
информации о своей деятельности»
1
.
Годовой доклад оформляется за период, начинающийся с 1 января
отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно).
Годовая отчетность обязана включать признаки работы всех подразделений
кредитной организации, также ее отделений и внутренних структурных
подразделений. Порядок составления годовой отчетности утверждается
распорядительными документами кредитной организации.
Основой для составления годового отчета считаются регистры
(документы) синтетического учета, включая баланс кредитной организации на
1 января, используемую ведомость по счетам кредитной организации за
отчетный год, доклад о экономических итогах, сводную ведомость оборотов по
отражению событий после отчетной даты. Расхождения между
соответствующими признаками годового отчета и данными регистров
(документов) синтетического учета за отчетный год с учетом оборотов по
1
Указание ЦБ РФ от 25 октября 2013 года 3081-У «О раскрытии кредитными организациями
информации о своей деятельности» // Вестник Банка России - № 73 - 18.12.2013
17
отражению событий после отчетной даты не разрешаются.
Составлению годового отчета предшествует несколько предварительных
событий, проводимых кредитной организацией в конце отчетного периода.
Например, к этим событиям возможно отнести инвентаризацию по состоянию
на 1 ноября или же 1 декабря отчетного года основных средств,
нематериальных активов, материальных запасов, расчетов по требованиям и
обязательствам по банковским операциям и сделкам, расчетов с дебиторами и
кредиторами по иным операциям, также инвентаризации капитала и ценностей,
в том числе ревизии кассы, по состоянию на отчетную дату (более подробно см.
глава 2 «Подготовка к составлению годовой отчетности» указания Банка
России от 4 сентября 2013 г. № 3054–У). Формы отчетности и другая
информация, предоставляемая кредитными организациями в Банк России,
классифицированы по времени их предоставления: суточная, пятидневная,
декадная, месячная, квартальная, годовая, на нерегулярной основе.
К примеру, порядок составления и представления кредитными
организациями отчета об открытых денежных позициях регламентирован как
рассматриваемым указанием, но и Инструкцией Банка РФ от 15 июля 2005 г. №
124–И «Об установлении объемов (лимитов) открытых валютных позиций,
методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдениям
кредитными организациями».
В соответствии Федеральным законом «О банках и банковской
деятельности» кредитные организации также составляют и представляют в
Банк России финансовую отчетность
1
. Этот вид отчетности оформляется
согласно с указанием Банка РФ от 16 января 2013 г. № 2964–У «О
представлении и опубликовании кредитными организациями годовой
финансовой отчетности, составленной согласно с Международными
стандартами финансовой отчетности». Это распоряжение устанавливает
порядок представления и опубликования кредитными организациями годовой
1
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395–1 (ред. от 05.04.2018) «О банках и банковской
деятельности» // Собрание законодательства РФ. – 05.02.1996. – № 6. – Ст. 492
18
экономической отчетности (не считая годовой консолидированной финансовой
отчетности), составленной согласно с Международными стандартами
финансовой отчетности (МСФО).
Кредитные организации предполагают годовую финансовую отчетность
(помимо годовой консолидированной финансовой отчетности), составленную
согласно с МСФО, за отчетный период, начинающийся 1 января и
заканчивающийся 31 декабря, в территориальные учреждения Банка РФ,
исполняющие надзор за их работой.
Финансовая отчетность кредитной организации за период, начинающийся
1 января и заканчивающийся 31 декабря отчетного года, обязана быть
утверждена аудиторской организацией, кроме финансовой отчетности
материнской кредитной организации категории организаций, годовая
консолидированная финансовая отчетность которой подтверждается
аудиторской организацией. Кредитные организации лично принимают решение
об опубликовании и методе опубликования финансовой отчетности,
утвержденной аудиторской организацией (отдельным изданием, или в
средствах массовой информации, или на веб-сайте кредитной организации сети
Интернет).
Порядок опубликования и представления кредитными организациями
консолидированной финансовой отчетности урегулирован указанием Банка
России от 3 декабря 2012 г. № 2923–У «Об опубликовании и представлении
кредитными организациями консолидированной финансовой отчетности».
В качестве основных требований, предъявляемых к оценке финансового
состояния в кредитных организациях, можно выделить следующие:
бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов,
имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кредитных
организаций ведется в валюте Российской Федерации. Требование раскрывает
положение ч. 1 ст. 75 Конституции Российской Федерации, в соответствии с
которой денежной единицей в Российской Федерации является рубль.
Денежная эмиссия осуществляется исключительно Банком России. Введение и
19
эмиссия других денег в Российской Федерации не допускаются. Совершаемые
кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте также
должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для
дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте
кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы
и учетные регистры;
учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной
организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей
на праве собственности. Так, ценности и документы, поступающие в банк на
хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой
отчетности, бланков акций, других документов и ценностей, отражаются на
внебалансовых счетах;
бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с
момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или
ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит
государственной регистрации. Данное правило распространяется также на
кредитные организации. Кредитные организации подлежат государственной
регистрации в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129
«О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей» с учетом установленного данным Федеральным законом
специального порядка государственной регистрации кредитных организаций.
Решение о государственной регистрации кредитной организации принимается
Банком России;
кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества,
банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на
взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план
счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны
соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Метод
двойной записи является основополагающим способом отражения информации
20
в системе бухгалтерского учета;
все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному
отражению на счетах бухгалтерского учета без каких–либо пропусков или
изъятий. Данное требование указывает на необходимость отражать все факты
хозяйственной деятельности в системе бухгалтерского учета в соответствии с
датами, указанными в первичных документах;
в бухгалтерском учете кредитных организаций текущие
внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального
характера учитываются раздельно.
Органом, регулирующим бухгалтерский учет в кредитных организациях,
является ЦБ РФ. Банк России устанавливает правила ведения бухгалтерского
учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления
годовых отчетов кредитными организациями.
Также необходимо рассмотреть правовое регулирование отношений,
связанных с банкротством кредитных организаций.
Продиктована это тем, что в отличие от большинства других
коммерческих организаций кредитные организации обладают частично
ограниченной специальной правоспособностью, в рамках которой они могут
осуществлять предусмотренные лицензией банковские операции как
исключительный вид деятельности, сопутствующие им виды деятельности, а
также деятельность на рынке ценных бумаг. Отношения, связанные с
несостоятельностью (банкротством) кредитных организаций, регулируются
Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127 «О несостоятельности
(банкротстве)»
1
.
В заключение хотелось бы отметить, что все вышеперечисленные
особенности оценки финансового состояния банка направлены не только на
отражение специфики хозяйственной деятельности кредитных организаций –
они также способствуют повышению финансовой устойчивости кредитных
1
Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 03.07.2018) «О несостоятельности (банкротстве)»
// "\Собрание законодательства РФ - 28.10.2002 - № 43 - Ст. 4190
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/3233