1.2 Анализ потребности в материально-производственных ресурсах и оценка состояния материально-производственных запасов
Материалы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за товар.
Кроме того, анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Нарушение оптимального уровня остатков материалов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы по ранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов. Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей [3, с. 32].
Эффективное использование материальных ресурсов возможно только в условиях согласования и координации деятельности всех подразделений, через которые проходят материальные потоки на предприятии. От организации коммерческого и производственного использования сырья, материалов и комплектующих зависит уровень материальных затрат на соответственно и конкурентные позиции промышленного предприятия на рынке.
В широком смысле управление материальными ресурсами подразумевает координацию деятельности структур предприятия по обоснованию его потребности в материальных ресурсах, организацию деятельности по удовлетворению, выявленной потребности в материальных ресурсах и контроль за результативностью производственного использования материальных ресурсов с целью оптимизации материалоемкости продукции в соответствии с экономической стратегией предприятия [4, с. 133].
Как известно, для деятельности любой организации необходимы материально-производственные ресурсы. На современном этапе социально-экономического развития страны можно отметить, что увеличение эффективности общественного производства зачастую может быть достигнуто посредством минимизации расходования материальных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Чтобы применить такую политику в деятельности хозяйствующего субъекта, необходимо знать все тонкости учета наличия и движения материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности компании.
Примечательно, что финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта напрямую зависит от организации процесса закупки и доставки материалов, их принятия к учету. Ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов. Следует отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.
Как показывает практика, используется большая номенклатура материально-производственных запасов. После принятия решения о производстве определенного вида продукции либо услуг, следует обеспечить производство сырьем, полуфабрикатами, комплектующими изделиями. Возникает проблема закупки нужного количества требуемых материалов по приемлемым ценам. Необходимо построить такую систему закупочной и складской логистики, которая позволит руководству удовлетворить потребность производства в материалах с максимально возможной экономической эффективностью [36, с. 177].
Материалы относятся к оборотным активам, потребляемым единожды в производственной деятельности предприятия. Оборотные средства -- это совокупность средств, в том числе денежных, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих непрерывный кругооборот средств в процессе производственного цикла. Оборотные производственные фонды -- это часть оборотных средств, которая обслуживает технологический процесс и обеспечивает выпуск продукции. К оборотным производственным фондам относятся некоторые оборотные средства предприятия, среди которых на первом месте стоят производственные запасы. Производственные запасы включают: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части для ремонта оборудования, предметы труда в малоценном измерении, которые изнашиваются в короткие сроки. В целом, материалы принимают участие в формировании фондов обращения, которые представляют собой совокупность оборотных средств предприятия, функционирующих в сфере обращения и обслуживающих процессы изготовления и реализации продукции.
Величина запасов материалов на складах предприятия зависит от условий их поставок потребителям, характера применяемых материалов и организации работы заготовительных подразделений. На объем складируемых материалов влияют количество и условия договоров на поставку продукции, транспортные условия, условия хранения и количественное определение необходимого количества материалов для поддержания цикла изготовления готовой продукции. Наличие материальных запасов, организация их движения представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства [21, с. 172].
Оценка как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным процессом выполняет функции измерения, как и калькуляция. Применительно к каждому виду объектов нередко применяются свои специальные методы оценки. Предприятия должны измерять запасы по меньшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт [15, с. 322].
Основной вопрос в учете товарно-материальных запасов заключается в 79 определении себестоимости, которая должна быть признана как актив, и оставаться таковой до момента признания соответствующего дохода от реализации.
Метод "ФИФО" - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается: первый пришел - первый ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец периода основывается на стоимости последних по времени закупок. Этот метод подразумевает продажу товаров в том порядке, в котором они закупались [14, с. 214]. Данный метод лучше всего отражает реальную ситуацию, т. к. компании в первую очередь стараются продать свои старые запасы. Наиболее ранние затраты включаются в себестоимость продукции, а самые последние затраты - в товарно-материальные запасы на конец периода.
Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов [13, с. 219]. При использовании метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы товарно-материальных запасов проданы, а какие остались.
Таким образом, для любого предприятия чрезвычайно важны знания об обоснованной потребности в материально-производственных запасах, причем обоснование должно базироваться на объективных показателях.
1.3 Система показателей эффективного использования материальных ресурсов
Производство продукции осуществляется непрерывно во времени, это значит, что сырье, материалы и топливо, необходимые для изготовления продукции должны поступать бесперебойно. Для этого существует система показателей эффективного использования материальных ресурсов.
Для характеристики и результата эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.) [37, с. 329-321].
Материалоемкость продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производстваи материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.
Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.
Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство 1-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида) [39, с. 335-337].
На рисунке 1.1 изображена схема общей материалоемкости и ее влияние на отдельные звенья производства предприятия.
Рисунок 1.1 - Структурно-логическая схема факторного анализа материалоемкости [34, с. 448]
Материалоемкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) измениться за счет количества произведенной продукции (VBП), структуры (Удi) и ее уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ) и суммы постоянных материальных затрат (Н), она в свою очередь зависит от количества расходованных материалов и их стоимости. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.
Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость определяются способом цепной подстановки. Затем рассчитываются показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня. Далее необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составных частей общей материалоемкости. Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию [29, с. 372-375].
Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения. Количество расходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Все эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.
Стоимость сырья и материалов зависит напрямую от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.
Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и их стоимости, влияние на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:
(1.1.)
где MЕхi, МЗхi. -- абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат за счет i-го фактора.