Дипломная работа: Анализ материальных ресурсов в сельскохозяйственной организации

Второй условный показатель материальных затрат представляет собой сумму произведений базисных удельных материальных затрат по каждому продукту на фактический их выпуск.

Третий условный показатель материальных затрат рассчитывается на основании данных об изменении цен на потребленные материальные ресурсы. Условный показатель материальных затрат может быть получен следующим образом:

M (усл_з) = M₁ - , (3.2)

где M_{1 -} стоимостная оценка материальных затрат отчетного года; , в котором прирост цен ) умножается на физический объем потребленных материальных (), представляет собой изменение материальных затрат отчетного года за счет изменения цены на сырьевые ресурсы.

Материальные затраты фактические (отчетного года) - это сумма затрат сырья, материалов на фактический выпуск продукции по фактическим ценам на материальные ресурсы и выпущенную продукцию.

Показатели объема выпущенной продукции (знаменатель формулы) рассчитываются по следующим алгоритмам:

- стоимость выпущенной продукции базисного года - это общая величина товарной продукции по ценам и физическому объему базисного периода;

- первый условный показатель стоимостного объема выпуска - это фактический выпуск продукции в ценах и по структуре базисного периода. Изменения в выпуске продукции за счет структурных сдвигов, произошедших в отчетном году, рассчитываются по формуле:

^T(стр) = , (3.3)

где - индекс стоимостного объема выпущенной продукции; - индекс физического объема выпущенной продукции.

Следовательно, первый условный показатель выпуска продукции можно представить как

N^T(усл₁) = ^T(стр), (3.4)

где - выпуск продукции отчетного года, рассчитанный по ценам прошлого года;

- второй условный показатель выпущенной продукции вычисляется суммой произведений фактического выпуска продукции в натуральных единицах по каждому товару на базисные их цены;

- выпуск продукции отчетного года - это стоимостная оценка фактического выпуска при фактических ценах.

Динамика снижений норм расхода, безвозвратных отходов, брака, затрат на закупку сырья и материалов и хранение на складе приводят к уменьшению себестоимости и росту прибыли. Взаимосвязь факторов прибыли на рубль материальных затрат исследуется с помощью одной из следующих факторных моделей:

ROC^M = ^M; (3.5)

ROC^M= , (3.6)

где ROC^M - показатель прибыли на один рубль материальных затрат; - стоимостной показатель выпущенной продукции; - выручка от реализации; - доля реализованной продукции в общем выпуске; ^{M -} материалоемкость продукции; - рентабельность товарной продукции.

Прибыль на один рубль материальных затрат - своего рода обобщающий показатель итоговой эффективности использования материального потенциала, дающий качественную оценку управления материальными ресурсами.

Динамика снижений норм расхода, безвозвратных отходов, брака, затрат на закупку сырья и материалов и хранение на складе приводят к уменьшению себестоимости и росту прибыли. Взаимосвязь факторов прибыли на рубль материальных затрат исследуется с помощью одной из следующих факторных моделей. Рассмотрим таблицу 3.3, в которой представлены исходные данные для проведения факторного анализа прибыли.

Таблица 3.3 - Факторный анализ прибыли на рубль материальных затрат в ПАО «Труд» за 2014 - 2016 гг.

Увеличение прибыли на один рубль материальных затрат в 2015 году, связано с общим падением деловой активности: рентабельность оборота имеет значение за исследуемый период не более 56,53%. Из таблицы следует, что материалоотдача имеет нестабильный характер: в 2015 году ее показатель увеличился до 2,02%, а в 2016 году снова упал до 1,61%, практически равной показателю 2014 года. На данную тенденцию повлиял нестабильный характер выручки от реализации продукции, который в 2015 году достиг своего максимума за исследуемый период. Из таблицы видно, что материальные затраты - это единственный показатель, который на протяжении трех исследуемых лет увеличивался, и его изменение 2016 г к 2014 г составило 63530 тыс. руб. - представленная динамика дает понять, что организация находится не в лучшем положении.

Данные для проведения факторных расчетов зависимости объема выпущенной продукции и характера использования материальных затрат представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 -Факторный анализ объема выпущенной продукции и характера использования материальных затрат в ПАО «Труд» за 2014 - 2016 гг.

Прирост стоимости выпущенной продукции на 14859,65 тыс. руб. был обусловлен влиянием обоих факторов: на 87027,35 тыс. руб. за счет материальных затрат и в большей степени за счет эффективного их использования - на 17464,58 тыс. руб.

Фактор второго порядка, такой как емкость семян и посадочных материалов способствовал росту производства за счет высвобождения ресурсов в результате сокращения этих затрат на один рубль выпущенной продукции. Рос затрат на закупку энергоносителей привел к увеличению их потребления на один рубль продукции, в результате объем продукции потерял 577,34 тыс. руб.

3.3 Пути совершенствования управления затратами в ПАО «Труд» с помощью «таргет-костинг» и «кайзен-костинг»

Сельскохозяйственные организации обычно оптимизируют издержки за счет сокращения расходов на производство и продажу готовой продукции. При этом финансовые специалисты часто не принимают во внимание величину затрат на разработку новой продукции. Как правило, производители знают заранее, за сколько они смогут реализовать ту или иную продукцию. Поэтому первостепенной становится задача разработать продукцию, себестоимость которой была бы достаточно низкой для обеспечения необходимого уровня прибыли. Этого можно достигнуть, если внедрить на предприятии концепцию таргет-костинга (targetcosting).

Суть метода в следующем. Прежде всего, нужно определить цену за единицу продукции, при которой организация может продавать планируемое количество продукции и при этом сохранить прибыль на прежнем уровне. Целевую себестоимость можно определить, как разницу между этими показателями. Полученная величина - критерий, которым сотрудники компании будут руководствоваться при разработке, производстве и продвижении продукта. В итоге предприятие выйдет на нужную себестоимость не за счет ухудшения качества продукции, а в результате эффективной работы и поиска альтернативных резервов снижения затрат [35, с. 165].

Система целевого управления затратами таргет-костинг основывается на очень простой идее: если для успешного бизнеса изделие нужно продавать по цене, не превышающей рыночную, то определение себестоимости будущей продукции начинается именно с установления цены на нее. Традиционный метод ценообразования просто вывернут наизнанку. Сначала определяется рыночная цена на данный вид продукции, затем устанавливается желаемый размер прибыли, а потом рассчитывается максимально допустимый размер себестоимости.

Таким образом, допустимый размер себестоимости по методу таргет-костинга определяется следующим образом:

Цена - Прибыль = Себестоимость (3.7)

Рыночная цена в данном методе называется целевой ценой, желательная разница между себестоимостью и продажной ценой называется целевой прибылью, а себестоимость, по которой изделие должно быть изготовлено, называется целевой себестоимостью.

Процесс установления целевой цены продукта предусматривает использование трехуровневого анализа «качество продукта -- набор функциональных характеристик продукта -- цена продукта», где цена предполагается или задается как рынком в целом, так и непосредственными потребителями. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, фактически являясь ожидаемой рыночной ценой продукции. На рисунке 3.1 показан процесс таргет-костинга в ПАО «Труд».

Рисунок 3.1 - Процесс таргет-костинга в ПАО «Труд»

На основе спрогнозированной маркетинговым отделом выручки от реализации продукции определяются так называемые допустимые расходы. Допустимые расходы рассчитываются вычитанием из прогнозируемой выручки, очищенной от косвенных налогов, величины запланированной прибыли, относящейся к данному продукту. Целевые затраты при этом калькулируются по всем компонентам и функциям проектируемого изделия. В это же время необходимо определить затраты на производство с учетом действующих на предприятии технологий и имеющегося оборудования. Такие затраты в таргет-костинге именуют текущими затратами.

Понятие «целевая себестоимость» отличается от понятия «плановая себестоимость», применяемого в отечественной хозяйственной практике. Отличие главным образом в том, что плановая себестоимость рассчитывается на основании норм и нормативов, существующих на конкретном предприятии. Нормативы, в свою очередь, ориентированы на существующие технологии производства и традиционные характеристики выпускаемой продукции.

В соответствие с этим плановая себестоимость будет представлять собой не что иное, как средние (в некоторых случаях наилучшие) значения затрат предшествующих периодов, и полностью привязана к внутренним способностям инжиниринга и производства. Целевая себестоимость -- это значение себестоимости, максимально допустимое (приемлемое) рыночными условиями [32, с. 44].Для выпуска новой продукции (или продвижения на новые рынки) предприятие проводит маркетинговое исследование, позиционирует продукт на рынке, затем устанавливает потенциальную продажную цену на данную продукцию. Одновременно с этим необходимо выделить такие функциональные характеристики и свойства продукта, которым потребители отдают наибольшее предпочтение: так закладывается компонентная концепция будущего производства, и определяются критерии качества [27, с. 120].На основе спрогнозированной маркетинговым отделом выручки от реализации продукции определяются так называемые допустимые расходы. Допустимые расходы рассчитываются вычитанием из прогнозируемой выручки, очищенной от косвенных налогов, величины запланированной прибыли, относящейся к данному продукту. Целевые затраты при этом калькулируются по всем компонентам и функциям проектируемого изделия. В это же время необходимо определить затраты на производство с учетом действующих на предприятии технологий и имеющегося оборудования. Такие затраты в таргет-костинге именуют текущими затратами.