Расходы по обеспечению деятельности банка. К этой группе относят расходы, которые связаны с обеспечением функционирования банка, но не могут быть прямо отнесены на конкретную операцию. В экономической теории их называют косвенными, или условно-постоянными, издержками. В небольших и средних по размеру активов банках сумма этих расходов бывает сопоставима с суммой операционных расходов. У крупных банков с большими объемами привлеченных и размещенных ресурсов расходы по обеспечению деятельности банка растворяются в массе операционных затрат и могут составлять 10-12% общей суммы расходов. Каждый банк по-своему, с различной степенью детализации классифицирует эти расходы в зависимости от выбранной системы бюджетирования. К примеру, в составе расходов по обеспечению деятельности банка можно выделить следующие статьи: расходы на персонал, расходы на здания и помещения, расходы по оснащению рабочих мест, расходы на рекламу и стимулирования сбыта, расходы на информационное обеспечение деятельности банка, расходы на связь и телекоммуникацию, транспортные расходы, прочие расходы по обеспечению деятельности банка.
Расходы по обеспечению деятельности банка можно также подразделить по различным критериям на следующие группы:
- текущие расходы и расходы капитального характера.
- производительные и не производительные расходы.
- расходы, относимые на затраты, и расходы, осуществляемые из чистой прибыли.
- нормируемые и не нормируемые расходы. В условиях экономического кризиса и инфляции обычно происходит быстрый рост административно-управленческих расходов, главным образом заработной платы, при недостаточном росте прибыли. Банку необходимо следить, что бы производимые расходы, обусловленные банковской деятельностью, окупались в установленные сроки, а расходы не производительного характера обеспечивались соответствующем приростом доходов.
Прочие расходы. По аналогии с доходами к категории прочих расходов относят случайные затраты, вызванные непредвиденными обстоятельствами. Иначе их можно назвать расходами на покрытие рисков в деятельности банка. Эти расходы либо не включаются в смету затрат банка, либо в смете предусматривается определенная сумма на непредвиденные расходы исходя из уровня, сложившегося за предыдущие периоды. Прочие расходы являются не желательным элементом расходов, их возникновение чаще всего связано с ошибками или преднамеренными нарушениями сотрудниками банка договоров и законодательство, просчетами в кредитной политики банка, недостатками в управлении кредитной организацией.
К прочим расходам относится:
- штрафы, пени, неустойки уплаченные.
- расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде.
- расходы по реализации имущества банка.
- расходы по списанию недостач, хищению денежной наличности, материальных ценностей, монетам.
- расходы по списанию дебиторской задолженности.
- расходы, связанные со списанием не полностью амортизированных основных средств.
- расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии средств резервов и резервного фонда.
- расходы, связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов.
- судебные издержки и расходы по арбитражным делам, связанным с деятельностью банка.
Во избежание существенного роста прочих расходов банки должны направлять определенные средства на создание резервов для покрытия сомнительных и убыточных операций, а также формировать резервный фонд. Это позволит избежать убытков в случае возникновении серьезных рисков.
По периоду выделяют расходы текущего периода и расходы будущих периодов. Последние могут быть связаны с отрицательными разницами переоценки активов, с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами.
По способу ограничения расходы банка делятся на ненормируемые и нормируемым (расходы представительские, на рекламу, подготовку кадров, компенсацию расходов, связанных с использованием личного транспорта работников банка [10].
1.3 Финансовый результат в коммерческих банках и его формирование
Прибыль коммерческого банка - это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком. При оценке ежегодного прироста прибыли банка необходимо исходить из того, что он не должен быть ниже темпов инфляции. В противном случае реальные доходы будут сокращаться и произойдет обесценение банковского капитала. В связи с этим, при анализе прибыли ее величину необходимо корректировать с учетом темпов инфляции.
Основным источником прибыли является прибыль от операционной деятельности банка, то есть прибыль банка формировалась в основном (на 94,4%) за счет стабильных источников дохода. Это является положительным моментом в работе предприятия.
Основные направления исследования позволяют раскрыть причины изменений доходов и расходов, что является актуальным для выявления резервов роста банковской прибыли.
Формирование и распределение прибыли коммерческого банка обусловлено спецификой банковской деятельности, кругооборотом доходов и расходов банка (см.Рисунок 4).
Рисунок. 4. Формирование и распределение прибыли коммерческого банка
Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развитие повышения качества банковских услуг. Разница между суммой валового дохода и суммой затрат, относимых в соответствии с действующем законодательством на расходы банка, называется балансовой или валовой прибылью, если эта разница имеет отрицательное значение ее называют убытком. В соответствии с выше приведенной группировкой доходов и расходов валовая прибыль банка подразделяется:
1. Операционную прибыль, равную разнице между суммой операционных доходов и расходов.
1.1. Процентную прибыль - превышение полученных банком процентных доходов над процентными расходами.
1.2. Комиссионную прибыль - превышение комиссионных доходов над комиссионными расходами.
1.3. Прибыль от операций на финансовых рынках - разница между доходами и расходами от этих операций.
1.4. Прочую прибыль - разница между прочими доходами и прочими расходами.
2.Прибыль от побочной деятельности - доходы от побочной деятельности за вычетом затрат на ее осуществление.
3. Прочую прибыль - разница между прочими доходами и прочими расходами. (см. Рисунок 5)
Доходы от побочной деятельности. Доходы от побочной деятельности, как правило, составляют незначительную долю в структуре доходов коммерческого банка. Они включают в себя доходы от оказания услуг не банковского характера, от участия в деятельности предприятий и организаций, от сдачи в аренду и от реализации помещений, машин, оборудования, а так же доходы организаций банка. В условиях сокращения нормы прибыли традиционно банковских отраслях коммерческим банком приходится диверсифицировать свою деятельность для расширения возможности получения прибыли.
Поскольку банком запрещено самим заниматься производственной, торгово-посреднической и страховой деятельностью, они проникают в данные отрасли путем создания дочерних предприятий либо приобретения пакетов акции в уже существующих компаниях. Этот процесс известен с давних пор как сращивание финансового и промышленного капитала, настоящее время он начинает развиваться и в нашей стране. Банки, обладающие широким доступом к информации о состоянии дел в различных отраслях экономики и располагающие сравнительно большими финансовыми ресурсами, имеют хорошие возможности по проникновению в наиболее прибыльные отрасли. Дополнительные доходы банки могут получать также от коммерческой деятельности своих вспомогательных подразделений.
Рисунок 5. Классификация прибыли коммерческого банка
Прямое участие в капитале предприятий и организаций дает банкам возможность не только получать более высокие доходы, чем от их кредитования, но и минимизировать риски за счет получения контроля над их деятельностью. Например, если банк имеет собственную рекламную службу, он может оказывать рекламные услуги своим клиентам. Аналогично и другие службы могут обеспечивать деятельность самого банка, но и оказывать клиентам платные услуги. Это могут быть юридические, информационные, телекоммуникационные, маркетинговые, аудиторские, и другие услуги [11].
Прочие доходы. Помимо доходов от основной и побочной деятельности банки могут получать и некоторые другие доходы, которые относятся к категории прочих доходов:
- штрафы, пени, неустойки, взысканные с клиентов.
- оприходование излишков кассы.
- восстановление сумм резервов.
- доходы по операциям прошлых лет, поступившие или выявленные в отчетном году.
- доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату налога на прибыль.
- возмещение расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций.
- другие.
Эти доходы по существу являются случайными или «не заработанными» банком в отчетном периоде. Они обычно не учитываются при составления плана доходов банка на предстоящий период. Отражение доходов учете и отчетности. В соответствии с действующем Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях доходы отражаются и классифицируются следующем образом:
-. Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средством.
- Проценты, полученные по срочным кредитам.
- Проценты, полученные за просроченные кредиты.
- Полученные просроченные проценты.
- Проценты, полученные от прочих размещенных средств.
- Проценты, полученные по открытым в Банке Казахстана и коммерческих банках корреспондентским счетам.
- Проценты, полученные по депозитам, включая суточные и иным размещенным средствам.
- Доходы, полученные от операций с ценными бумагами
- Процентный доход от вложений в долговые обязательства.
- Процентный доход по векселям.
- Дисконтный доход по векселям.
- Доход от перепродажи ценных бумаг.
- Дивиденды, полученные от вложения в акции.
- Другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами.
- Доходы, полученные по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями.
- Доходы, полученные от операций с иностранной валютой.
- Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте.
- Дивиденды полученные, кроме акций.
- Дивиденды, полученные за участие в хозяйственной деятельности дочерних и зависимых организаций.
- Дивиденды, полученные за участие в уставном капитале прочих организаций.
- Доходы по организациям банков.
- Штрафы, пени, неустойки полученные.
- Кредитным операциям.
- Расчетным операциям.
- Другим операциям.
- Другие доходы.
- Восстановление сумм со счетов фондов и резервов.
- Комиссия полученная по кассовым, расчетным, гарантийным, по операциям инкассации.
- Прочие доходы.
Доходы банка отражаются на балансе нарастающем итогом в течении определенного периода, установленного в учетной политике банка, но не более одного квартала. По окончанию установленного срока счета доходов и расходов закрываются, а их сальдо относится на счет прибылей и убытков отчетного года. Отнесение сумм доходов и расходов на счета второго порядка производится согласно схеме аналитического учета доходов и расходов, предусмотренной в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Республики Казахстан. Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются в соответствующих подразделах по статьям «Прочие доходы и расходы». В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов и расходов. Могут открываться дополнительные счета по усмотрению кредитной организации [12].
Наибольшую долю в составе прибыли составляет операционная прибыль, а в ней процентная прибыль. Балансовая прибыль отражает лишь промежуточный финансовый результат деятельности банка в отчетном периоде. Конечным финансовым результатом является чистая прибыль коммерческого банка, предоставляющая собой остаток доходов банка после покрытия всех расходов, в том числе и непредвиденных, формирование резерва, уплаты налогов из прибыли.
Действующими правилами ведения бухгалтерского отчета в кредитных организациях предусмотрен следующий порядок расчета чистой прибыли.
1.Чистые процентные и аналогичные доходы = проценты полученные и аналогичные доходы -проценты уплаченные и аналогичные расходы.
2. Чистые комиссионные доходы = комиссионные доходы - комиссионные расходы.
3. Текущие доходы = Чистые процентные и аналогичные доходы + Чистый комиссионный доход + Прочие операционные доходы.
4. Чистые текущие доходы до формирования резерва и без учета непредвиденных расходов = текущие доходы - прочие операционные доходы.