Обобщая некоторые взгляды на природу и экономическую сущность налоговых льгот и налоговых преференций, можно выделить несколько общих черт, таких как:
– освобождение от уплаты налоговых обязательств;
– способ уменьшения налогового бремени налогоплательщика;
– составная часть системы налогообложения;
– исключительная возможность сокращения налогового обязательства; - система специальных мер налогового регулирования.
В Налоговом кодексе предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период) и прочие налоговые льготы.
И в ряде глав можно найти налоговые преференции - освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков.
Однако законодатель не закрепил понятие «налоговые преференции» в налоговом законодательстве.
Отсутствие в налоговом законодательстве четких характеристик налоговых преференций приводит к возникновению налоговых рисков у хозяйствующих субъектов. Знаковым в данном вопросе можно считать Определение Конституционного суда РФ от 15 мая 2007 г. № 372-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Акционерная компания трубопроводного транспорта нефтепродуктов «Транснефтепродукт» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации», в котором Конституционный Суд РФ при рассмотрении частного дела обратился к теории налогообложения и квалифицировал применение 0 ставки по НДС не как право (т.е. налоговую льготу), а как обязанность налогоплательщика (т.е.
признал ее другим элементом налогообложения - налоговой преференцией).
В связи с чем инвентаризация и оптимизация установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам в соответствии с Бюджетным посланием Президента России должны проводиться в рамках налогового законодательства, поэтому необходимо более четко определить параметры как налоговых льгот, так и налоговых преференций.
Использование предложенных теоретических основ позволит избежать путаницы в трактовке законодательства как налогоплательщиками, так и органами государственной власти, что приведет к повышению эффективности администрирования данных видов элементов налогообложения.
Литература
1. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010-
2012 годах (25 мая 2009 г.) .URL: http:// www. expert. irkutsk.ru/goszakaz/2009/06/07/290/
2. Налоговый кодекс РФ. URL: http://base.garant.ru/10900200/ 3. Финансово-кредитный словарь. М.: Госфиниздат, 1961. 665 с.
4. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: АналитикаПресс, 1998. 574 с.
5. Основы налогового права: Учеб.-метод. пособие / Под ред. Г. Пепелева. М.: Инвестфонд, 1995. 601 с.
6. Дымченко В.И. Правовое значение налоговых льгот // Журнал российского права. 1998. №4-5. С. 161-165.
7. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристъ
8. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие. М.: Инфа-М, 2000. 120 с.
9. Павлова Л.П., Пинская М.Р. Налоги и воспроизводство: сущность и значение. М., 2001.
10. Николаев И., Шульга И. Экономика льгот. Статья 2 // Общество и экономика. 2003. № 10. С. 122-137.
11. Горский И.В. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. 2002. №3. С. 161-163.
12. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006. 495 с.
13. Тютюрюков Н.Н., Тернопольская Г.Б., Тютюрюков В.Н. Налоговые льготы и преференции: цель - одна, а механизм - разный // Налоговая политика и практика. 2009. № 10(82). Октябрь. С. 18-20.