Дипломная работа: Анализ учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Киргу"

Скачать

Заказать новую работу

Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
21
2. Особое внимание следует уделять оформлению встречных договоров
поставки товаров, так как именно они могут быть объявлены договорами
бартера.
3. В обязательном порядке фиксировать возникшую взаимную
задолженность с указанием договоров, по которым она возникла, многие
организации ограничиваются составлением просто актов о погашении
задолженности, в которых не указывается особенности ее возникновения.
Но необходимо отметить, что бояться не денежных форм расчетов не
надо, надо просто уделять большего внимания их оформлению.
Кроме того, как указал Конституционный суд РФ в постановлении от
20 февраля 2001 г. N 3-п, единый порядок исчисления налога на добавленную
стоимость при использовании налогоплательщиком любых законных форм
реализации товаров (работ, услуг), в том числе путем обмена одних товаров
на другие, при уступке требования и прочее, обеспечивает единообразное
понимание положения о фактически уплаченных поставщикам суммах
налога.
Ограничительное толкование данного положения (как оплата только
денежными средствами поставленных товаров и в составе их цены -
предъявленной суммы налога) привело бы к его противоречию с правилом
определения добавленной стоимости и создало бы правовую
неопределенность, что недопустимо. Поэтому суммы налога на добавленную
стоимость по товарам, расчеты за которые между предприятиями
производятся без фактического движения денежных средств (зачет
встречных требований, бартерные операции), принимаются к зачету на
общих основаниях.
Согласно статье 415 ГК РФ прощение долга является одним из
оснований прекращения обязательства, то есть кредитор освобождает
должника от возложенных на него обязанностей.
22
В соответствии с подпунктом 16 статьи 270 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде
стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг,
имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Таким образом, суммы прощеного долга не могут быть признаны в
составе расходов и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Так как в данном случае, основываясь на мнении налоговых органов,
прощение долга приводит к увеличению налоговой базы по налогу на
прибыль по безвозмездно полученным средствам, то организации
рекомендуется увеличить налогооблагаемую прибыль.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)
счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и
заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать
возможность получения необходимых данных по:
- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил;
- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным
документам;
- авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств
по которым не наступил;
- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Не погашенная вовремя дебиторская задолженность относится к
сомнительным долгам.
Пункт 2 статьи 266 НК РФ раскрывает понятие безнадежных долгов
(долгов, нереальных к взысканию). Такими долгами признаются долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским
23
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
Срок исковой давности, его исчисление и приостановление
регулируются положениями главы 12 ГК РФ.
Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности
устанавливается в три года.
Сомнительные долги списываются на основании инвентаризации,
письменного обоснования и приказа руководителя по следующим
основаниям:
- по истечению срока исковой давности (3 года) (ст. 196-197 ГК РФ);
- вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
- на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
- вследствие ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).
Как указал Минфин России в своем письме от 26 октября 2004 г. N 03-
03-01-04/1/88, срок исковой давности не прерывается на основании акта
судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания. А
постановление об окончании исполнительного производства и возвращении
исполнительного документа не является основанием для признания суммы
дебиторской задолженности безнадежной.
Следовательно, если организация производит списание сомнительной
задолженности, по которой истек срок исковой давности и порядок ее
списания не соответствует критериям, приведенным в Налоговом кодексе
РФ, то у нее возникают постоянные разницы между бухгалтерским и
налоговым учетом.
24
1.4. Учёт создания и использования резерва по сомнительным долгам
Безнадежные долги могут включаться в расходы предприятия двумя
способами:
1) по мере их возникновения;
2) путем формирования резервов по сомнительным долгам.
Возможность формирования резервов по сомнительным долгам
предусмотрена как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Порядок формирования резервов в налоговом учете регламентирует
статья 266 НК РФ, а в бухгалтерском учете - Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации .
Рассмотрим особенности формирования резервов, в соответствии с
правилами бухгалтерского и налогового учета (табл. 2).
На сумму отчислений в резерв составляется запись:
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм
списанной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность может
быть списана, если истек срок исковой давности. «Общий срок исковой
давности устанавливается в три года» [1, ст.196].
25
Таблица 2
Особенности формирования резервов в бухгалтерском и налоговом учете
Налоговый учет
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
залогом, поручительством, банковской гарантией. В 2005 году
в пункт 1статьи 266 НК РФ Федеральным законом N 58-ФЗ от
6 июня 2005 года (далее Закон N 58-ФЗ), внесены поправки.
Действие новой редакции статьи 266 было распространено на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Изменения
затронули как раз определение "сомнительного долга" для
целей исчисления налога на прибыль. Так, была внесена
существенная оговорка - задолженность, признаваемая
сомнительной, должна возникнуть в связи с реализацией
товаров, оказанием услуг или выполнением работ. То есть
целый пласт долгов, возникших, например, по займам, не
может быть признан сомнительными для налога на прибыль.
И, само собой, не может участвовать в формировании резервов
по сомнительным долгам.
Резерв может создаваться по задолженности, признаваемой
сомнительной
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по
результатам проведенной на последний день отчетного
(налогового) периода инвентаризации дебиторской
задолженности
Размер резерва ограничен и не может превышать 10 процентов
от выручки отчетного периода, определяемого в соответствии
со статьей 249 НК РФ
В сумму резерва включается задолженность, в зависимости от
срока возникновения, а именно: 1) по сомнительной
задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в
сумму создаваемого резерва включается полная сумма
выявленной, на основании инвентаризации, задолженности; 2)
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от
45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50
процентов от суммы, выявленной на основании
инвентаризации, задолженности; 3) по сомнительная
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7079

Смотрите также:

Изложение содержания дела, по которому приняты судебные постановления
_1-тема-СтрМетал
_1966(~1
_files_materials_5053_prog.ntr
_Антонян Ю.М., Сексуальные преступления. Чикатило и другие
_РГР № 1 (2)