Дипломная работа: Аудит экспортно-импортных операций на примере ООО "Русэкспорт"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
33
коносамент), упаковочный лист, сертификат качества и безопасности,
сертификат анализа на партию товара, сертификат происхождения, экспортная
декларация.
Все споры подлежат разрешению в суде в стране поставщика. Решение
данного суда является безоговорочным для обеих сторон. Ко всем нюансам,
неурегулированным договором, применяется действующее законодательство
РФ.
Исходя, из общения с руководителем отдела внешнеэкономической
деятельности можно сделать выводы об участии отдела в проведении
импортных сделок. Данный отдел не только согласует договора на поставку
импортного товара, но и оказывает полный спектр услуг по его поставке:
поиск перевозчиков для транспортировки товара и полный контроль его
перемещения;
организация страхования груза;
оформление груза на таможенном посту при участии брокера.
Хотя таможенное оформление товара происходит при помощи брокера,
оно полностью также контролируется специальным менеджером по
таможенному оформлению и логистике. За 1-2 дня до поступления груза на
таможенный пост, менеджер сам приблизительно рассчитывает таможенные
пошлины и НДС, подлежащий к уплате, для заблаговременного их
перечисления в бюджет. Излишне перечисленные денежные средства затем
зачисляются в счет будущих платежей.
Далее менеджер сообщает о таможенном оформлении товара
уполномоченному на проведение импортных операций бухгалтеру, для
оприходования товара на склад и выполнения всех необходимых контрольных
процедур. Одновременно кладовщики проверяют количество товара согласно
сопроводительным отгрузочным документам и отправляют часть на проверку в
службу качества. После данных процедур, бухгалтер сообщает в отдел сводного
планирования о приходе товара на склад для анализа его дальнейшего
распределения на продажу.
34
Отдел закупок самостоятельно отслеживает, сроки оплаты поставки и
заранее информирует финансовую службу о необходимости оплаты.
Предоставленная заранее информация помогает снизить затраты на покупку
иностранной валюты. Финансовый менеджер не только проводит оплату за
товар, но и ведет работу с валютным контролем. Он оформляет паспорта
сделок, уведомляет ответственных менеджеров о сроках их завершения
действий и оставшейся суммы по договору, предоставляет в банк все
необходимые документы согласно действующему законодательству РФ,
принимает все действия для профилактики снижения рисков нарушения
валютного законодательства.
За расчеты с иностранными поставщиками отвечает бухгалтер, хорошо
знающий специфику внешнеэкономической деятельности и законодательство
РФ. Для минимизации рисков, искажения отчетности, бухгалтерия ведет
специальный свод важной для учета информации из договоров на поставку
импортного товара для быстрого анализа условий поставки товара и его
корректного отражения в бухгалтерском учете, проводит сверки с
поставщиками для подтверждения дебиторской и кредиторской задолженности,
в конце каждого месяца анализирует остатки по счетам бухгалтерского учета.
Организация применяет общую систему налогообложения, поэтому
НДС уплачивает в общеустановленном порядке. Хотя, в связи с дальнейшим
экспортом большей части импортируемого товара НДС будет возмещен, исходя
из расчетов ставки по НДС для экспортируемого товара 0%.
2.2 Оценка рисков
На современном этапе аудита принята модель риск - ориентированного
аудита, который включает в себя три аспекта жизнедеятельности организации:
1. систему внутреннего контроля;
2. влияние внешней среды на деятельность организации;
3. влияние деятельности организации на внешнюю среду.
Правило (Стандарт) N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица,
среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного
35
искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" помогает
выявить и оценить риски и порядок проведения ответных действий.
Риск - ориентированный аудит направлен на тестирование участков
бухгалтерского учета, подверженных наибольшему искажениям на основе
оцененных рисков и оценке риска прекращения деятельности организации.
Оценка влияния внешней среды на деятельность организации выражается в
оценке бизнес- рисков и как эти риски могут служить причиной существенного
искажения финансовой отчетности. В случае импорта к бизнес- рискам можно
отнести следующие риски:
страновые (политическая и экономическая нестабильность в мире,
международные конфликты в стране поставщика, форс-мажорные
обстоятельства);
правовые (профессионализм юридической службы, соблюдение правовых
норм при заключение внешнеэкономического договора и совершения
сделки);
таможенные (правильность исчисления, уплаты, отражения в
бухгалтерском учете таможенных платежей, корректность применения
льгот);
валютные (колебания курса рубля по отношению к иностранной валюте,
доступность валюты для совершения платежей);
бухгалтерские (правильно формирование стоимости товара,
своевременные принятие товара к учету, пересчет стоимости импортных
товаров, выраженных в иностранной валюте, в рубли, формирование
переоценки валютных активов);
налоговые (своевременность осуществления налоговых платежей,
правильность их расчета и отражения в бухгалтерском учете).
Система внутреннего контроля- это совокупность организационных мер,
методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве
средств эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности,
обеспечния сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения
36
ошибок информации, а также для своевременной подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Если система внутреннего контроля работает, то
вероятность случайных или преднамеренных ошибок минимальна.
Основными элементами внутреннего контроля являются:
контрольная среда;
оценка рисков;
процедуры внутреннего контроля;
информация и коммуникация;
оценка внутреннего контроля
13
.
При тестирование системы внутреннего контроля аудитор должен не
только установить наличие в проверяемой организации элементов контроля, но
и способность применяемых средств эффективно препятствовать возникновеню
существенных искажений бухгалтерской отчетности и обнаруживать их.
Необходимо обратить внимание на то, что работают ли средства контроля с
одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.
Во время наблюдение за работой организации, можно сделать вывод,
что эффективности контрольной среды руководство уделяет большое
количество внимания:
разрабатываются своевременно обновляющиеся должностные
инструкции, которые помогают более эффективно работать сотрудникам
и адаптироваться новым членам команды;
руководство оперативно старается оказывать помощь в решении трудных
задач своим сотрудникам;
руководство следит за нагрузкой сотрудников и при малейшей
необходмости старается перераспределить полномочия и обязанности;
13
Постановление правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении
федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности" (ред. от 22.12.2011), Правило
(Стандарт) N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она
осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой
(бухгалтерской) отчетности", приложение № 2
37
для постоянного совершенствования работы сотрудников организация
активно развивает человеческий капитал;
руководство на своем личном примере показывыает, что нужно быть
настоящим, честным, открытым, нацеленным на результат,
оптимистичным, верить в себя и любить свое дело.
Прежде чем углубляться в изучение процедур внутреннего контроля,
было принято решение составить предварительное мнение о системе
внутреннего контроля на примере вопросника, представленного в таблице 4.
Тест системы внутреннего контроля по импортным операциям
Таблица 4
№
Направления и вопросы контроля
Ответы
да
нет
комментарии
1
Согласовываются все ли внешнеторговые контракты
компетентными сотрудниками?
√
2
Внешнеторговые договоры составляются с условиями
ИНКОТЕРМС?
√
3
Перечень необходимых документов для транспортировки
товаров готовит покупатель или продавец?
√
продавец, перечень
необходимых документов
прописан во
внешнеторговом договоре
4
Организация транспортировки осуществляется: покупателем;
продавцом-контрагентом; с привлечением третьих лиц?
√
с помощью экспедитора,
заказанного покупателям
5
Ведется ли учет товаров по этапам их движения?
√
местонахождение товара
отслеживается, но не
фиксируется в программе
1с
6
Аналитический учет импортных товаров ведется по этапам их
движения (товары в пути за границей, товары в пути в России
и т. д.)?
√
7
Имеются ли случаи списания товаров в порядке потерь во
время в пути следования; хранения?
√
8
Определяется ли качество и количество полученных
импортных товаров на момент получения?
√
качество проверяется в
течение 25 календарных
дней с момента
поступления товара на
склад
9
Поступление импортного товара проводится своевременно?
√
10
Сравниваются ли инвойсы иностранных поставщиков с
внешнеторговыми договорами на поставку товаров и
приходными накладными?
√
11
В рабочем плане счетов и учетной политике определены
наиболее характерные корреспонденции по дебету и кредиту
счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»?
√
12
Периодически данные аналитического учета расчетов с
иностранными поставщиками сверяются с данными
синтетического учета?
√
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/5500