Дипломная работа: Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта, его структура, содержание и предназначение (на примере АО КБ "МодульБанк")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
11
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерского
баланса
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Слово «баланс» как бухгалтерское понятие существует уже почти 600
лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные
сведения о времени появления этого термина, большинство из них относится к
концу XIV – началу XV в. По свидетельству Рувера, слово «баланс» было
впервые применено к финансовым отчетам 1427 года независимо от того, были
эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина
или нет
2
.
Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки хозяйственных
средств и их источников на определенную дату в денежной оценке.
Бухгалтерский баланс (от латинского «bis» - два, «lans» - чаши) – это отражение
состояния имущества хозяйствующего субъекта, с экономической и
юридической точки зрения, на определенную дату в стоимостном измерении.
Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная
группировка объектов бухгалтерского учета на хозяйственные средства и
источники их образования
3
.
С экономической точки зрения имущество представляет собой
совокупность конкретных годных для обмена частей и отражается в активе
бухгалтерского баланса. С юридической точки зрения, имущество представляет
собой совокупность обязательств и отражается в пассиве бухгалтерского
баланса.В специальной литературе по истории и теории бухгалтерского учета
приведено много вариаций определения бухгалтерского баланса, включая
приведённые выше, все они в той или иной мере отражают суть понятия
«Бухгалтерский баланс» независимо от времени формулировки понятия.
2
Соколов Я.В.. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. — М.: Аудит,
ЮНИТИ. — 2014 - 638 с.
3
Ковалев В.В, Ковалев Вит.В. Анализ баланса, или как понимать баланс, - 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
Проспект, 2014. – 784 с.
14
Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий
(регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгал-
терского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные
балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образо-
ванных на условиях правопреемственности ранее действовавших.
В балансе вновь созданных предприятий во вступительном балансе
отражается уставный капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и
инвентарные перечни реально внесенного имущества и имущественных, как
правило, денежных обязательств учредителей по взносам в уставный капитал.
В случае создания предприятия на базе ранее действовавшего,
вступительный баланс может соответствовать заключительному
ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает
создаваемое предприятие, но с уточнением оценки отдельных статей
ликвидационного баланса
8
.
Когда вступительный баланс составляется для предприятия,
приобретенного на аукционе по цене, превышающей или занижающей чистую
стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов,
необходимо ввести во вступительный баланс показатель положительной или
отрицательной репутации фирмы
9
.
Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, составляемых в
момент организации предприятия, текущие балансы разрабатываются в
соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего
времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные или
входящие, промежуточные и заключительные или исходящие.
Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце
финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец
отчетного периода (года) служат начальными (входящими) данными на начало
8
Галаган А. М. Счетоводство в его историческом развитии. М.-Л., 2015. – 145с.
9
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под. ред. проф. Ю.И. Сигидова и проф. А.И.
Трубилина. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 256 с.
15
следующего финансового года. Тождественность преемственных данных
обязательна.
Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между
началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы за-
полняются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал, за
полугодие и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за
девять месяцев
10
.
Для кредитных организаций предусмотрено составление ежедневного
баланса по счетам второго порядка. Данная норма закреплена в Положении
Банка России от 27.02.2017 №579-П «О плане счетов бухгалтерского учета для
кредитных организаций и порядке его применения»
11
.
Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной сторо-
ны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балан-
совые статьи, с другой - источниками составления баланса, так как
промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а
заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной
инвентаризации всех статей баланса: основных средств и нематериальных
активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов
предприятия. Показатели заключительных балансов наиболее адекватно
отражают объекты бухгалтерского наблюдения
12
.
Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов воз-
никает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на
пороге банкротства и необходимо определиться: принять решение о
ликвидации путем объявления о банкротстве или предпринять меры и убедить
кредиторов в целесообразности отсрочки платежей.
10
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под. ред. проф. Ю.И. Сигидова и проф. А.И.
Трубилина. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 256 с.
11
"Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(утв. Банком России 27.02.2017 N 579-П) (ред. от 05.07.2017) (Зарегистрировано в Минюсте России 20.03.2017
N 46021) [Электронный ресурс]-режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_213488/
12
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под. ред. проф. Ю.И. Сигидова и проф. А.И.
Трубилина. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 256 с.
22
Бухгалтерский баланс является одним из основных источников
информации и предназначен для анализа экономической ситуации при
принятии управленческих решений в области планирования, контроля, анализа
и оценки деятельности хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский баланс является важным инструментом для внешних
пользователей, имеющих партнёрские отношения с хозяйствующим субъектом,
позволяющим оценить финансовое состояние дел у предприятия-партнёра,
просчитать возможность и ценность сотрудничества, риски, связанные с
вложением инвестиций.
Задачи бухгалтерского баланса во многом перекликаются с целями,
стоящими перед бухгалтерским учетом в целом:
- формирование полной и достоверной информации об активах
организации, ее обязательствах, составе средств и источниках, а также их
изменениях; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов
в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- представление достоверных данных для полноценного анализа
финансово-хозяйственного состояния организации, предотвращения
отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и
выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой
устойчивости;
- обеспечение полной и достоверной информации об активах
организации, ее обязательствах, составе средств и источниках на отчетную
дату, а также об изменениях, происшедших в величине активов и обязательств
предприятия с предыдущей отчетной даты.
24
Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета
предусматривает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в
информационную модель финансового состояния экономического субъекта.
Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей
балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает
значимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной
единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности,
направленной на совершенствование и развитие всей системы управления
хозяйствующим субъектом.
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России
Статьей 8 Конституции Российской Федерации закреплена гарантия
единства экономического пространства, свободного перемещения товаров,
услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической
деятельности. Признаются и защищаются равным образом частная,
государственная, муниципальная и иные формы собственности.
27
Невозможно обеспечить нормальную работу финансовой системы
государства без проведения анализа на основе информации, полученной от
хозяйствующих субъектов о достигнутых результатах деятельности и
дальнейшего планирования развития страны с их учётом. Именно поэтому
важным является организовать поток статистической информации от
хозяйствующих субъектов, которые формируют финансы предприятий и
организаций - основу финансовой системы государства.
Для того, чтобы все хозяйствующие субъекты и экономическая система
государства в целом могли нормально функционировать, необходимы единые
для всех правила, в том числе и по вопросам регулирования бухгалтерской
(финансовой) отчётности, важной составляющей частью которой является
27
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (от 21.07.2014 N 11-
ФКЗ) [Электронный ресурс]-режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/5756