Материал: Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов на примере Общества с ограниченной ответственностью "Офисджет" (г. Смоленск)
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
25
Результаты выборочной проверки распространяются на всю
генеральную совокупность. Таким образом, аудиторская проверка не
направлена на обнаружение всех ошибок в учете, а определяет, имеются ли в
отчетности ошибки, превышающие уровень существенности.
25
Одним из важных и трудоемких участков аудита является аудит
материально-производственных запасов в организации.
Проверка методики учета и налогообложения материально-
производственных запасов в соответствии с действующими в РФ
нормативными документами, формирование мнения о достоверности
показателей отчетности по статьям материальных ценностей, полноты
раскрытия информации в бухгалтерской отчетности являются целью аудита
материально-производственных запасов.
Финансовый результат предприятия в зависимости от вида деятельности
предприятия может напрямую зависеть от закупки и дальнейшего применения
материально-производственных запасов.
Правильно организованный синтетический и аналитический учет
материально-производственных запасов и правильный расчет себестоимости
продукции ведут к корректному формированию налогооблагаемой базы, а
также играют большую роль в сохранности материальных запасов.
26
Проверка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального
состояния учета, хранения и эффективности использования материально-
производственных запасов являются основными целями аудита.
Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые
доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских
данных о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную проверку
документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому применяют
25
Тюленева Т. Формирование системы управленческого учета на промышленных предприятиях – М.: Русайнс,
2016-152 с.
26
Николаенко Н.Г. Аудит: нормативное регулирование, организация и методика проведения проверки: учеб.
пособие / Н.Г. Николаенко, С.А. Нардина. - Омск: Изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А. Столыпина, 2013 г. -
168 с.
26
выборочный аудит.
27
В первую очередь аудитор изучает в каком состоянии находится
бухгалтерский учет и система внутреннего контроля. Затем он принимает
решение о размере аудиторской выборки , применяемой в плане проверки.
Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:
1. Изучение условий для выполнения поставленной задачи и
планирование аудита.
2. Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.
3. Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их
устранению.
28
В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как
определение количественного состава, устный опрос, встречная проверка,
изучение необходимых документов, проведение различных видов экспертиз,
контрольного технологического процесса с участием материально-
производственных запасов и т. д. Какие методики применять, проверяющий
определяет в процессе подготовки к аудиту, исходя из поставленных перед ним
задач и хозяйственно-коммерческой деятельности проверяемой организации.
В соответствии с ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам
относятся следующие активы:
- используемые сырье, материалы и т. п. в процессе производства
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ и услуг);
- готовая продукция;
- МПЗ, приобретенные для реализации;
- применяющиеся для хозяйственных нужд организации.
29
При проведении аудита материально-производственных запасов
проверке подвергаются все виды запасов: материалы, готовая продукция,
товары, сырье и т.д.
27
Юрьева Л., Долженкова Е., Казакова М., Управленческий учет затрат на промышленных предприятиях в
условиях инновационной экономики. Монография,2017-296 с.
28
Луковкина А., Аудит в организациях промышленности и торговли/учебное пособие/.-М: Научная книга.2006.
– 368 с.
29
Касьянова Г. Материалы, готовая продукция, товары. Бухгалтерский и налоговый учет – 2015 – 512 с.
27
В целях понимания объема работы аудитор должен ознакомиться с
организацией работы материального отдела. Для этого он изучает
квалификацию работников, наличие договоров о материальной
ответственности, периодичность инвентаризаций и т.д.
30
Для того, чтобы понять какую какой участок бухгалтерии нужно
проверять в обязательном порядке аудитор может провести тестирование
систем внутреннего контроля бухгалтерского учета по определенной схеме.
Список вопросов, которые помогут в дальнейшем упростить аудит,
выглядит следующим образом:
1. Как организовано место хранения запасов. Ответ на этот вопрос
поможет понять соблюдаются ли правила хранения запасов во избежание
порчи, а также есть ли доступ посторонних людей к материальным ценностям.
2. Каким образом происходит прием и выдача материально-
производственных запасов, какие документы оформляются и с помощью каких
приборов измеряются запасы.
3. Заключены ли с работниками, непосредственно связанными с
материальными запасами договора о материальной ответственности.
4. Как часто и какие виды инвентаризаций проводятся, как
оформляются результаты проверки и как отражаются в бухгалтерском учете.
5. Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетно-платежных
документах, счетах-фактурах.
6. Есть ли на предприятии система нормирования расхода материалов
и утвержден ли сверхнормативный лимит приказом руководителя предприятия.
7. Какие в учетной политике закреплены методы ведения учета.
8. Разработаны ли для работников службы контроля и других
материально-ответственных лиц должностные инструкции.
31
30
Богатая И.Н. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2013. № 5- 567с.
31
Лосева А.С., Самсыгина Ю.А., Михайличенко В.В. Фунционирование контроля и ревизии материально -
производственных запасов в сельскохозяйственных организациях. В сборнике: Worldscience:
problemsandinnovations Сборник статей XIII Международной научно-практической конференции. В 2-х частях,
2017 - 286с.
28
В ходе оценки этих вопросов аудитор понимает, каким данным он может
доверять, и он может менее детально проводить проверку. Также он может
предложить руководству организации предложить проведение выборочной
инвентаризации определенных групп запасов. Аудитор во время проверки
должен наблюдать соблюдением правил при проведении инвентаризации.
32
После подписания акта инвентаризации всеми членами
инвентаризационной комиссии, а также аудитором документ передается в
бухгалтерию для сверки данных бухучета. Если обнаружены несоответствия
каких-либо показателей формируется сличительная ведомость. Далее
корректируются данные бухучета: излишки приходуются с учетом выявленной
пересортицы, недостача списывается согласно установленной причине.
33
В методических рекомендациях по сбору рекомендуется проводить
проверку по предварительно составленному плану и в определенной
последовательности.
1. Начать работу проверяющему следует с изучения методов учета
материальных ценностей, принятых на предприятии и отраженных в учетной
политике, так как от них зависит правильность составления бухгалтерской
отчетности. Необходимо проверить соблюдение на предприятии каждого этапа
учета выбранной политики, а также ее соответствие законодательству.
2. Собственно, аудит начинается с проверки сальдо по счетам МПЗ в
регистрах бухучета на начало проверяемого периода и конец предшествующего
для того, чтобы убедиться, что остатки перенесены верно, если аудитор
осуществляет проверку организации не впервые. Если проверка проводится
первый раз, то проверяющий должен действовать в соответствии с
требованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» и получить
доказательства того, что остатки не имеют искажений, влияющих на
отчетность, и сальдо по счетам перенесены правильно. В случае существования
32
Филатова А. Бухгалтерский учет для руководителей и предпринимателей, 2015-288с.
33
Елисеева Е., Таюрская Е. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях: Елисеева Е., Таюрская Е.
Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях: /учебник, 2018- 240 с.
29
незначительных искажений это должно быть учтено при дальнейшей проверке
и составлении аудиторского мнения. Если несоответствие остатков
значительное, то проверку нужно будет проводить также и за предшествующий
период.
3. Для полного понимания достоверности отражения данных в
бухгалтерском учете следует сверить остатки по аналитическим и
синтетическим счетам МПЗ.
4. Нужно обязательно убедиться в том, что принятые к исполнению
документы оформлены надлежащим образом и содержат все предусмотренные
законодательством данные.
34
5. Следует изучить способы определения стоимости материальных
ценностей для их постановки на учет и списания в производство, а также
методику расчета себестоимости готовой продукции, порядок создания резерва
для снижения стоимости МПЗ.
6. Необходимо сопоставить результаты проведения предыдущих
инвентаризаций и их отражение в бухгалтерском учете, ознакомиться со
списком членов комиссии и материально ответственных лиц.
Ответственной частью работы на любом предприятии, которая требует
особого внимания со стороны руководства предприятия и аудитора является
процесс закупки сырья и материалов. Аудитору при этом нужно
проконтролировать наличие всех документов, необходимых для выполнения
условий договоров на поставку и отгрузку.
35
Для проведения проверки полного отражения в бухгалтерском учете
движения МПЗ аудитор должен обратить внимание на следующие операции:
1. Своевременность и корректность оприходования запасов при
любом виде их поступления в собственность организации. Эта операция может
быть проведена по фактической себестоимости или по учетной, с
использованием счетов 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16
34
Елисеева Е., Таюрская Е. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях: /учебник, 2018- 240 с
35
Керимов В., Бабаева З., Неселовская Т., Гетьман В. Бухгалтерский учет,2012-720с.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6447