Материал: Бухгалтерский учёт и аудит материально-производственных запасов на примере ООО «МПК Бычков»
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
21
использованием МПЗ.
22
Любая поставка материалов сопровождается товарной накладной (Форма
№ ТОРГ-12), товарная накладная составляется поставщиком в двух
экземплярах, должна содержать все обязательные реквизиты, быть правильно
оформленной.
В течение 5 дней после отгрузки МПЗ поставщик обязан выписать счет-
фактуру, если он является плательщиком НДС, которая также составляется в
двух экземплярах и регистрируется в журнале выданных счетов фактур у
поставщика, в журнале полученных счетов-фактур у покупателя. В дальнейшем
этот документ заносится в книгу продаж (покупок) и данные используются для
расчета с бюджетом по налогу НДС.
Движение МПЗ на предприятии начинается с их поступления на склады,
где находят отражение все операции по движению МПЗ на предприятии, этот
процесс называется складской учет, либо оперативный учет. Складской учет
является основой для ведения бухгалтерского учета, поэтому его
систематически контролируют сотрудники бухгалтерии .
23
С точки зрения бухгалтерского и складского учета, учет материальных
ценностей может вестись двумя методами:
- сальдовый, когда на складах организуется только количественный учет
по видам ценностей - номенклатурным номерам, а бухгалтерия ведет только
суммовой учет в денежном выражении. Применяется для снижения
трудоемкости учетных процедур и оперативности их выполнения при широкой
номенклатуре.
- количественно-суммовой метод, когда на складах и в бухгалтерии
организуется одновременно количественный и суммовой учет по
номенклатурным номерам ценностей. Применяется для усиления контроля
сохранности и движения МПЗ, при территориальной удаленности и других
22
Когденко В.Г. Особенности анализа основных средств и финансовых вложений на основе новых форм
отчетности (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) // Международный
бухгалтерский учет. 2012. № 35. – 98 С.
23
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности » от 30.12.2008 №402-ФЗ.
22
условиях, сложных для получения оперативной информации со складов.
24
Учет материалов на складах осуществляют заведующие складами, с
которыми заключается договор о полной индивидуальной материальной
ответственности.
Для ведения эффективного складского учета МПЗ целесообразно
размещать по секциям, а внутри них по партиям, группам, сортам на стеллажах,
полках, поддонах. На каждый номенклатурный номер МПЗ заполняется
материальный ярлык, который содержит информацию о наименовании,
номенклатурном номере, единицы измерения, цене, лимиту наличия
материалов, ярлык крепят к месту хранения МПЗ.
Формы типовых складских документов по учету движения материалов
представлены в Таблице 2.
Таблица 2
Типовые формы складских документов по учету МПЗ
Форма
Название
М-2
Доверенность
М-4
Приходный ордер
М-7
Акт о приемке материалов
М-8
Лимитно - заборная карта
М-11
Требование-накладная
М-15
Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17
Карточка учета материалов
М-35
Акт об оприходовании материальных ценностей
На право получения груза материально-ответственному лицу выдается
доверенность М-2. Поступившие материально-производственные запасы
должны быть своевременно приняты к учету. Складские работники,
отвечающие за прием сырья и материалов должны проверить их ассортимент и
количество согласно документам.
25
Если расхождений не выявлено, то составляется приходный ордер М-4.
Если при приемке материалов выявлено несоответствие ассортименту,
количеству или качеству, то составляется акт о приемке материалов М-7,
который является юридическим основанием для предъявления претензии
24
Луковкина А., Аудит в организациях промышленности и торговли/учебное пособие/.-М: Научная книга.2006.
– 368 с.
25
Юрьева Л., Долженкова Е., Казакова М., Управленческий учет затрат на промышленных предприятиях в
условиях инновационной экономики. Монография,2017-296 с.
23
поставщику. Такой же акт составляется в случаях неотфактурованных поставок.
Далее данные переносятся в карточку учета материалов М-17, либо сразу
вносятся в базу данных при применении электронного способа учета. Отпуск
материалов в производство по установленным нормам оформляется лимитно -
заборной картой М-8, также для этих целей можно использовать карточку учета
материалов М-17.Для оформления движения материалов между
подразделениями внутри организации используется требование-накладная М-
11.
Для оформления движения материалов между подразделениями за
пределами организации и их отпуска сторонним организациям используется
накладная на отпуск материалов на сторону М-15.
Все документы по учету материалов должны быть надлежащим образом
оформлены, в них должны быть заполнены все реквизиты, быть все
соответствующие подписи, пустые строки прочеркнуты.
В установленные сроки заведующие складами составляют отчеты о
движении МПЗ, которые проверяют сотрудники бухгалтерии, затем производят
их бухгалтерскую обработку.
26
Для формирования полной и достоверной информации о материально-
производственных запасах в организации проводятся плановые, внеплановые,
выборочные инвентаризации в местах их хранения.
По результатам инвентаризации принимаются соответствующие решения
по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению
материального ущерба. Выявленные при инвентаризации расхождения между
фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета
отражаются в следующем порядке.
27
Излишки запасов приходуются по рыночным ценам и отражаются
следующей записью:
26
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М,
2015. – 592 с
27
Ковалев В. В., Ковалев В. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели /. — М.:
Проспект, 2014. — 880 с.
24
Дт счета 10 Кт счета 91- оприходованы материалы, выявленные при
инвентаризации;
Недостачи материалов отражаются:
Дт счета 94Кт счета 10 - выявлена недостача материалов при
инвентаризации;
Списание недостач отражается: Дт счета 20,44,73-2,91-2 Кт счета 94 –
списана недостача: в пределах норм естественной убыли; на виновных лиц; на
убытки.
28
Типовая корреспонденция счетов по учету материально-
производственных запасов представлена в Приложении 1.
Правильное отражений операций с материально-производственными
запасами на счетах бухгалтерского учета обеспечивает достоверность
информации о наличии, движении, использовании указанных активов.
Одновременно с этим данные бухгалтерского учета являются базой для
исчисления налогов предприятия.
1.3 Аудит учета материально - производственных запасов
Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности
показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о
соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения,
действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Это достигается путём проведением проверок на существенность,
дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и
оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их
важности для бухгалтерских отчетов.
29
В процессе проверки аудитор должен установить:
- реальность наличия и существования МПЗ;
- все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах
28
Булавина Л., Кулиш Н., Кузнецова В., Пипко В. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства,
капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность. Учебное пособие, 2004 – 352с.
29
О.А. Теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета и отчетности. М.: Государственный
университет управления. 2008 - 200 с.
25
учета, действительно в них представлены;
- является ли организация собственником всех МПЗ, имеются ли на них
права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;
- правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
- правильно ли выбраны и применялись ли принципы учета МПЗ.
30
Основными задачами аудита материально-производственных запасов на
предприятии является проверка:
- состояния учета, хранения и эффективности использования
материальных ресурсов;
- соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского
учета и потребностям предприятия;
- выявления непригодных для использования ценностей с определением
суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
- полноты и своевременности оприходования, законности и
целесообразности расходования и списания МПЗ;
- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья,
материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и
качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии
решений.
31
Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех
предприятиях, где их величина существенна.
В соответствии с Методическими рекомендациями по сбору аудиторских
доказательств достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности,
аудит осуществляется в 3 этапа, показанных на Рисунке 3.
На подготовительном этапе в процессе подготовки и планирования
аудита рекомендуется выполнять следующие процедуры:
- проверку начальных остатков;
30
Агеева О.А. Теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета и отчетности. М.: Государственный
университет управления. 2008 - 200 с.
31
Булавина Л., Кулиш Н., Кузнецова В., Пипко В. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства,
капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность. Учебное пособие, 2004 – 352с.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6897