Материал: Бухгалтерский учёт и аудит материально-производственных запасов на примере ООО «МПК Бычков»
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
26
- проверку соответствия остатков аналитического и синтетического учета,
и бухгалтерской отчетности;
Рисунок 3. Этапы проверки МПЗ
- оценку применимости выбранной учетной политики организации и
анализ правильности и последовательности её применения;
- тестирование системы внутреннего контроля;
- выявление приоритетных направлений проверки исходя из
особенностей деятельности организации-клиента.
32
По результатам выполнения процедур первого этапа аудита составляется
программа аудита данного раздела и формируются подходы по построению
аудиторской выборки. В случае, если проверка МПЗ является составной частью
общей программы аудита, то самостоятельное планирование и составление
программы проверки данного участка не осуществляется.
33
Основной этап включает в себя процедуры, выполняемые в ходе
проверки по существу раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара,
готовая продукция, товары):
- проверку правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ
и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
- наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности
- участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;
32
Кизилов А.Н. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации //
Международный бухгалтерский учет. 2011. № 47- 188 с.
33
Касьянова Г. Материалы, готовая продукция, товары. Бухгалтерский и налоговый учет – 2015 – 512 с.
Аудит материально-
производственных
запасов
Этап 1
Подготовка и
планирование
аудита
Этап 2
Проведение
процедур проверки
по существу
Этап 3
Заключительные
процедуры
аудита
27
- проверку документального подтверждения прав собственности на МПЗ;
- анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности
на МПЗ;
- анализ движения МПЗ;
- проверку документального подтверждения операций по движению МПЗ,
отраженных в бухгалтерском учете (проверку правильности оформления
документов, проверку полноты документального подтверждения
хозяйственных операций);
- проверку полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;
- проверку правильности оценки МПЗ;
- проверку правильности формирования стоимости МПЗ при их
приобретении (изготовлении);
- проверку правильности оценки МПЗ при их выбытии;
- проверку правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском
учете;
- проверку полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской
отчетности.
34
Заключительный этап проверки включает в себя:
- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на
достоверность бухгалтерской отчетности;
- формирование мнения аудитора о достоверности показателей
материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
35
В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд
процедур: проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ,
правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода
на начало анализируемого;
- сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
34
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М,
2015. – 592 с.
35
Миславская Н., Поленова С. Бухгалтерский учет : учебник, 2012- 592 с.
28
- анализирует правильность синтетического и аналитического учета
материально-производственных запасов;
- удостоверяется, что к исполнению принимаются лишь надлежащим
образом оформленные первичные документы;
- проверяет установление порядка нормирования материально-
производственных запасов, соблюдения норм, выявляет отклонения и меры,
принимаемые для их ликвидации;
- проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах
бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета
с данными карточек складского учета;
- устанавливает правильность определения и списания стоимости
израсходованных материально-производственных запасов на себестоимость
готовой продукции;
- анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок:
наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование
МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
- проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в
соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления
материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.
36
Рабочие документы, используемые для накопления и систематизации
результатов процедур основного этапа, различаются в зависимости от
проводимой проверки. Проверка наличия и сохранности имущества может
включать в себя:
- проверку наличия имущества в местах его нахождения с участием
аудитора или ассистента;
- проверку результатов инвентаризаций;
- участие аудитора или ассистента в проведении инвентаризаций;
36
Богатая И.Н. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2013. № 5- 567с.
29
- проверку наличия и соблюдения графиков инвентаризаций, наличия и
работы постоянно действующих инвентаризационных комиссий;
- изучение работы службы внутреннего аудита;
- проверку иных условий обеспечения сохранности имущества -
материальной ответственности, оборудования и складов и иных мест хранения
МПЗ техническими средствами охраны, страхования имущества.
37
Целесообразно провести тестирование по специальной анкете и
определить, как следует проводить инвентаризацию материально-
производственных запасов - полную или частичную, а также осуществить
сплошную документальную проверку отдельных направлений движения
ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе
изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на
предприятии по примерной анкете. Результаты проверки инвентаризаций,
проведенной организацией, оформляются с использованием рабочего
документа. Затем результаты заполнения рабочего документа анализируются с
качественной и количественной точек зрения.
Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому
следующим этапом контроля является проверка состояния складского
хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских
помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения
ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, тарой и т.д.
Результаты проверки мест хранения МПЗ оформляют с помощью рабочего
документа.
38
Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета
на предприятии составляет программу проверки операций с материально-
производственными запасами.
37
Ковалев В. В., Ковалев В. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели /. — М.:
Проспект, 2014. — 880 с.
38
Герасимова В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия/
Учебное пособие, 2015-358 с.
30
Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне
хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его
руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп
материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными
материально ответственными лицами.
При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии
аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от
заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на
дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию,
второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии не
оприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации
аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной
комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание,
заполнение инвентаризационных описей и т.д.).
39
При проверке материальной ответственности за используемые МПЗ,
аудитор должен проверить наличие заключенных договоров о полной или
коллективной материальной ответственности. Эту проверку следует проводить
с использованием рабочего документа.
При проверке наличия договоров о коллективной материальной
ответственности следует обращать внимание на соблюдение установленных
требований при изменении состава членов бригады. Согласно ст.245 ТК РФ, по
договору о коллективной ответственности ценности вверяются заранее
установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная
ответственность за их недостачу. Таким образом, изменение состава указанной
группы требует внесения соответствующих изменений в договор о
коллективной материальной ответственности.
40
39
Николаенко Н.Г. Аудит: нормативное регулирование, организация и методика проведения проверки: учеб.
пособие, 2013 г. - 168 с.
40
Елисеева Е., Таюрская Е. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях: /учебник, 2018- 240 с.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6897