Материал: Бухгалтерский учет и аудит основных средств на примере Филиала ООО «Евроторг» г. Гродно
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
22
средствами понимаются материальные объекты, которые применяются для
производства или поставки товаров (работ или услуг), для сдачи в аренду
другим предприятиям или предлагаются к использованию в течение более
одного период
23
.
Основными признаками, которым должны соответствовать
приобретаемые основные средства для их распознавания среди прочих активов
в международной практике являются:
- наличие материальной формы;
- цель приобретения;
- длительность срока использования.
Чтобы материальные активы, принятые на баланс предприятия были
учтены в составе основных средств, они должны применятся в качестве средств
труда для осуществления основной деятельности компании – выпуска
продукции, оказания услуг или выполнения работ. Также в МСФО №16
допускается возможность приобретения основных средств для последующей
передачи в аренду или для использования в административных целях.
24
Длительность продолжительности эксплуатации объектов основных
средств дает основание для применения методики перенесения стоимости
основных фондов на готовую продукцию в течение всего периода их полезного
использования.
Что касается классификации основных средств, то в международной
практике она осуществляется в обобщенном виде для отражения особенностей
начисления амортизации и учета отдельных групп активов. В составе
основных фондов предприятия за рубежом выделают классификационные
группы, представленные на рисунке 5.
25
Согласно требованиям международных стандартов финансовой
отчетности выделяют несколько вариантов оценок основных средств.
23
Прохожая, В.А. Основные средства: учет и налогообложение / В.А. Прохожая. – Минск: Издательство
Гревцова, 2012. – С. 64.
24
Пчелина, С. Л. «Международные стандарты финансовой отчетности» / С. Л. Пчелина, М. Н. Минаева. – М.:
Высшая Школа Экономики , 2013. – С. 84.
25
Пчелина, С. Л. «Международные стандарты финансовой отчетности» / С. Л. Пчелина, М. Н. Минаева. – М.:
Высшая Школа Экономики , 2013. – С. 85.
23
Постановка объектов основных средств на учет осуществляется по
первоначальной стоимости, для определения которой в МСФО действует
правило, согласно которому все затраты предприятия на приведение объекта
основных средств в надлежащее рабочее состояния относятся на
первоначальную стоимость этого объекта.
Рисунок 5 – Классификационные группы основных средств в
международной практике бухгалтерского учета
На рисунке 6 приведены позиции, формирующие первоначальную
стоимость объектов основных средств в зарубежной практике.
26
В международных стандартах финансовой отчетности установлены
основные правила определения первоначальной стоимости объектов основных
средств, которая в дальнейшем используется для начисления амортизации и
износа и расчета амортизируемой стоимости.
Единые нормы амортизации в зарубежном бухгалтерском учете
отсутствуют. В процессе постановки объекта основных средств на учет,
производится определение его первоначальной стоимости, определение
полезного срока использования (максимального срока), а также размер
ликвидационной стоимости на момент выбытия. Эти показатели и позволяют
определить норму амортизации и в последствие проводить расчет суммы
амортизационных отчислений.
26
Там же. - С. 86.
Классификационные
группы основных
средств
Земельные участки
Здания и сооружения
Машины и оборудование
Водные и воздушные суда и другие транспортные средства
Мебель и встраиваемые элементы инэенерного оборудования
Офисное оборудование
24
Рисунок 6 – Позиции, формирующие первоначальную стоимость
объектов основных средств в зарубежной практике
Следует также отметить, что под ликвидационной стоимостью в
международной учетной практике понимается оценка основных средств,
установленная в момент их списания с баланса (выбытия с предприятия). При
этом определение ликвидационной стоимости осуществляется бухгалтером на
основе его опыта. Если же у бухгалтера личного опыта недостаточно, то для
определения ликвидационной стоимости объекта основных средств
привлекается независимый эксперт-оценщик. Размер ликвидационной
стоимости напрямую зависит от предполагаемого срока использования
объектов основных средств, а также от интенсивности их использования.
Срок полезного использования также определяется на основании опыта
бухгалтера или экспертным путем и представляет собой продолжительность
времени, в течение которого будет осуществляться распределение стоимости
объекта основных средств путем начисления амортизации.
1 Цена покупки, включая импортные пошлины и
невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых
скидок и возмещений.
2 Любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и
приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в
соответствии с намерениями руководства предприятия
3 Предполагаемая стоимость затрат на демонтаж и удаление
объекта основных средств и восстановление природных
ресурсов на занимаемом им участке
25
Норма амортизации определяется аналогично отечественному способу,
т.е. представляет собой частное от деления единицы на срок полезного
использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений
за год определяется умножением амортизируемой стоимости на установленную
норму амортизации.
27
Следовательно, можно сказать, что в качестве основных отличий в
методике оценки основных средств в отечественной и международной практике
можно выделить различные подходы к определению их полезного
использования.
В зарубежной практике износ объектов основных средств представляет
собой процесс распределения стоимости объекта в течение всего срока его
полезного использования.
Зарубежная практика предусматривает различные методы определения
износа основных средств.
1) Ускоренная амортизация основных средств применяется при
интенсивной их эксплуатации в первые годы использования, и именно в этот
период начисляется наибольшая сумма их износа.
2) Замедленная амортизация с начислением минимальной суммы износа
основных средств применяется, если в первые годы использования основные
средства не нуждаются в больших затратах, связанных с поддержанием их в
рабочем состоянии. При этом они не требуют капитального ремонта и
модернизации и в наименьшей степени нуждаются в замене при постоянных
условиях производства. Однако в МСФО эта концепция не нашла своего
отражения и подтверждения
28
.
Для целей финансового учета МСФР разрешено использование
следующих методов начисления износа основных средств (рисунок 7)
29
27
Пчелина, С. Л. «Международные стандарты финансовой отчетности» / С. Л. Пчелина, М. Н. Минаева. – М.:
Высшая Школа Экономики , 2013. – С. 87.
28
Прохожая, В.А. Основные средства: учет и налогообложение / В.А. Прохожая. – Минск: Издательство
Гревцова, 2012. – С. 67.
29
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных организациих: учеб. пособие / В.Э. Керимов. –
Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2014. – С. 121.
26
Рисунок 7 – Методы начисления износа основных средств
согласно МСФО
Метод суммы лет (чисел) и метод уменьшающейся балансовой
стоимости являются методами ускоренной амортизации.
Предприятия могут применять одновременно несколько методы
начисления износа по отношению к различным объектам основных средств. На
выбор наиболее приемлемого метода влияет ряд факторов, среди которых
можно выделить: вид основных средств, степень их износа (физического и
морального), срок полезного использования, амортизационной политики
предприятия и т.д.
В случае применения метода прямолинейного списания амортизируемая
стоимость объектов основных средств списывается равными частями в
процессе всего полезного срока использования объекта.
Применение производственного метода основано на информации об
объемах производства продукции в каждом отчетном периоде. С помощью
данного метода осуществляется увязка интенсивности использования объектов
основных средств и суммы начисленного на них износа. Степень износа
зависит от объема произведенной продукции: чем больше объем производства,
тем, соответственно, больше и степень износа оборудования, и большая сумма
амортизации должна быть начислена по данному объекту основных средств.
При использовании метода суммы лет (чисел) определение суммы
Методы
начисления износа
ОС согласно
МСФО
Метод
прямолинейного
списания
Производственный
метод
Метод суммы
лет (чисел)
Метод уменьшающейся
балансовой стоимости
(уменьшающегося
остатка)
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7100