Материал: Бухгалтерский учет и аудит основных средств на примере Филиала ООО «Евроторг» г. Гродно
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
27
износа оборудования за каждый год его использования осуществляется
посредством умножения коэффициента суммы лет на амортизируемую
стоимость.
При использовании метода снижающейся балансовой стоимости
(уменьшающегося остатка) используется норма износа, которая рассчитывается
аналогично методу прямолинейного списания, но применяется она к
остаточной стоимости основных средств. В последний год износ определяется
как разность между остаточной и ликвидационной стоимостью основных
средств.
От размера начисленной суммы амортизационных отчислений зависит
конечный финансовый результат предприятия. Чем выше сумма амортизации,
тем соответственно выше показатель себестоимости продукции, и наоборот.
Поэтому при выборе метода амортизации за рубежом учитывают его влияние
на конечные финансовые результаты предприятия.
30
За рубежом процесс начисления износа существенно упрощен.
Применение годовых норма амортизации позволяет предприятиям
осуществлять ее начисление в начале или в конце финансового года. В случае
поступления или выбытия основных средств осуществляется только
корректировка начисленного ранее износа дополнительными или
сторнированными записями. После всех корректировок ежемесячная сумма
начисленного износа включается в состав текущих затрат предприятия.
В зарубежной практике в качестве наиболее распространенного способа
приобретения основных средств является покупка, в ходе которой цена
устанавливается за весь комплекс приобретаемых объектов основных средств.
Здесь возникает проблема определения первоначальной стоимости каждого
объекта в составе приобретенного комплекса в процессе их постановки на учет.
Согласно МСФО решение данной проблемы лежит в распределении общей
суммы затрат на сумму приобретения комплекса объектов между его
30
Кондакова, Н. Способы начисления амортизации: выбираем оптимальный: статья / Н. Кондакова // ГБ.
Ревизор. – 2013. – № 1. – С. 8.
28
составными частями. Это распределение производится пропорционально
рыночным цена, установленным на данные объекты основных средств.
В случае приобретения основных средств в процессе осуществления
обменных операций для определения стоимости обменной сделки применяется
следующий принцип оценки: первоначальная стоимость приобретаемого
основного средства должна быть равна рыночной стоимости отдаваемого
актива или рыночной стоимости получаемого актива в зависимости от того,
какая оценка наиболее очевидна.
В том случае, если стоимости основных средств в результате проведения
бартерных операций не равны, то необходимо определять финансовый
результат, который должен оцениваться с точки зрения финансового и
налогового учета. При этом финансовый результат (прибыль или убыток) в
результате бартерной сделки определяется как разность между учетной
стоимостью передаваемого объекта основных средств и его рыночной
стоимостью.
31
Покрытие расходов на содержание основных средств осуществляется
путем списания затрат на расходы отчетного периода с формированием резерва
на замену отдельных объектов основных средств и в фактически
установленных суммах. Расходы на модернизацию должны накапливаться, в
результате чего происходит увеличение остаточной стоимости основных
средств и уменьшается сумма накопленного износа.
МСФО устанавливают общее правило, согласно которому следует
различать модернизацию основных средств и их капитальный ремонт. При этом
капитализация расходов (увеличение первоначальной стоимости), т.е.
модернизация происходит в случаях, когда выполняется одно из следующих
трех условий:
- увеличивается срок полезного использования основных средств;
- увеличивается мощность или количество производимых единиц
продукции с использованием объекта основных средств;
31
Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Инфра-М, 2014. – С. 132.
29
- улучшается качество продукции, производимой с использованием
основных средств.
Международные стандарты различают также договорные условия, на
которых производится ремонтно-строительные работы. Если расходы,
связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии,
выполняются сторонней организацией и в учете заказчика капитализируются,
то на увеличение стоимости материальных активов накопленные суммы
относятся только после того, как все выгоды и риски перейдут к заказчику.
Передача таких выгод производится в результате комплексной приемки
объекта и подписания соответствующего акта.
32
Все направления выбытия основных средств в международной практике
отражаются на счетах сложной бухгалтерской проводкой, в составе которой
происходит списание первоначальной стоимости и накопленного износа,
учитываются любые доходы и расходы, связанные с выбытием и определяется
результат от выбытия. При этом под выбытием подразумевают любую
причину, вследствие которой происходит списание основных средств с баланса
предприятия.
В соответствии с положениями международных стандартов оценка
основных средств при составлении финансовой отчетности может
производиться по восстановительной стоимости. Ее определение
осуществляется в результате переоценки, которая должна производиться на
регулярной основе. В качестве базы для переоценки используется рыночная
стоимость основных средств. Поэтому результатом переоценки может быть как
повышение, так и понижение первоначальной стоимости основных средств.
В случае увеличения первоначальной стоимости основных средств
положительный результат от переоценки отражается в составе капитала по
статье «Результат от переоценки (увеличение стоимости)».
Отрицательный результат от переоценки учитывается как расход, если
32
Пчелина, С. Л. «Международные стандарты финансовой отчетности» / С. Л. Пчелина, М. Н. Минаева. – М.:
Высшая Школа Экономики , 2013. – С. 89.
30
он не направляется в первоочередном порядке на снижение ранее полученного
положительного результата.
Таким образом в балансе зарубежного предприятия имеет место только
один результат от переоценки: общее снижение или увеличение стоимости
основных средств.
33
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
в отношении основных средств должна быть отражена следующая информация:
Общая оценка основных средств по остаточной стоимости (в балансе
предприятия).
Затраты на амортизацию основных средств (в отчете о прибылях и
убытках). Первоначальная (восстановительная) стоимость по
классификационным группам в зависимости от их назначения, накопленную
сумму амортизационных отчислений по каждому из основных средств или по
основным средствам в целом (в приложениях к балансу предприятия).
Описание используемых методов начисления амортизации по основным
видам основных средств, установление лимита отнесения материальных
активов в состав основных средств, определение порядка списания
капитализированных расходов по улучшению качества земельных участков (в
учетной политике предприятия).
34
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная
постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 №26 вступила в
силу с 1 января 2013 г.
Со вступлением в силу этого документа введены такие новые понятия,
как переоцененная стоимость, обесценение основных средств; внесены
существенные изменения в порядок отражения переоценки основных средств.
Так, обесценение основного средства – это отражение в бухгалтерском
учете уменьшения стоимости объекта основных средств в размере превышения
остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью
33
Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Инфра-М, 2014. – С. 134.
34
Прохожая, В.А. Основные средства: учет и налогообложение / В.А. Прохожая. – Минск: Издательство
Гревцова, 2012. – С. 69.
31
при наличии документального подтверждения признаков обесценения
основного средства и возможности достоверного определения суммы
обесценения.
Появление новых понятий и изменений в учете основных средств
обусловлено проведением постепенного реформирования национальной
системы бухгалтерского учета в целях его сближения с МСФО.
Для дальнейшего реформирования национальной системы
бухгалтерского учета основных средств следует разработать Инструкцию по
учету основных средств на основе Стандарта №16 МСФО.
Целью данной Инструкции будет определение порядка учета основных
средств, чтобы пользователи финансовой отчетности могли понимать
информацию об инвестициях в свои основные средства и об изменениях в
таких инвестициях. Основными вопросами в учете основных средств должны
стать: признание активов и определение их балансовой стоимости, определение
амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих
признанию.
Выводы по 1 главе
Основные фонды предприятия представляют собой используемые в
хозяйственной деятельности средства труда, не изменяющие свою
первоначальную натурально-вещественную форму, функционирующие в
течение длительного срока и по частям переносящие свою стоимость на
готовую продукцию в виде амортизационных отчислений.
Существуют различные классификации основных фондов, согласно
которым они различаются по ряду признаков. В Республике Беларусь
классификация основных средств разрабатывается и утверждается
Министерством по анализу и статистике Республики Беларусь. На каждом
отечественном предприятии используется единая типовая классификация
основных средств, согласно которой все они сгруппированы по отраслевому
признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7100