Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом (на примере организации ООО "Перово")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
62
ошибок и недопущение их влияния на данные бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в целом.
Из беседы с руководителем выявлено, что политика организации
направлена на обеспечение хорошего уровня оплаты труда.
По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля ООО
«Перово» на участке расчетов с персоналом по оплате труда можно сделать
попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля.
Планируя аудиторскую проверку необходимо дать оценку аудиторского
риска. Для расчёта аудиторского риска используется формула 1 предоставленная
в первой главе работы.
Для расчета неотъемлемого риска будут использованы данные таблицы 13.
Таблица 13
Оценка ведения учёта в ООО «Перово»
Показатель
Оценка (0-10)
1. Предварительная оценка образования, опыта и
квалификации персонала бухгалтерии
8
2. Повышение квалификации, своевременность реагирования
на изменения в законодательстве
7
3. Отсутствие чрезмерной загруженности персонала
6
4. Отсутствие текучести персонала бухгалтерии
8
5. Выявление и анализ причин отклонений от плановых
показателей
6
6. Принятие мер по сохранности документов
8
7. Оценка надежности программного обеспечения
7
ИТОГО
50
Каждому показателю таблицы может быть присвоено значение от 0 до 10.
Так, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала
бухгалтерии (строка 1) дается на основании информации о наличии дипломов и
стажа работы по специальности. Для заполнения строка 2 необходимо выяснить,
насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации,
семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету,
имеется ли информационно-правовая система и т.д.
Следует отметить, что строки 1-6 таблицы 3.1 связаны с оценкой влияния
человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности
аудируемой организации.
63
Для оценки степени надежности программного обеспечения (строка 7)
нужно заполнить дополнительную таблицу 14. Таблица 14 заполняется
следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается
значение 1, при отрицательном - 0. Затем полученные оценки суммируются, и
итоговая сумма заносится в строку 7 таблицы 13.
Таблица 14
Оценка надежности программного обеспечения
ООО «Перово»
Показатель
Оценка (0-
1)
1. Наличие прав на используемое программное обеспечение
1
2. Комплексность программного обеспечения (единое для всех
участков учета)
1
3. Автоматическое составление отчетности
1
4. Уровень компьютерной грамотности пользователей
1
5. Наличие программиста (системного администратора)
0
6. Наличие контроля доступа к учетной информации
0
7. Наличие паролей, защиты доступа к информации
1
8. Своевременность проверок на наличие вирусов
1
9. Своевременность обновления антивирусных программ
0
10. Своевременность сохранения информации
1
ИТОГО
7
Степень доверия системе учета может быть определена как отношение
полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Исходя из
этого, вероятность внутрихозяйственного риска рассчитываем следующим
образом
34
:
НР = 1 - Ов : Овmax, (2)
гдe НР - неотъемлемый риск;
Ов - фактическое количество баллов по результатам теста системы учёта;
Овmax - максимальное количество баллов теста системы учёта (70 баллов).
НР = 1 - 50 : 70 = 0,2857.
Для оценки риска средств контроля заполним таблицу 15.
Вероятность риска средств контроля определяем по формуле:
РСК = 1 - Ок : Окmax, (3)
гдe РСК – риск средств контроля;
34
Ковалева О.В. Аудит. / О.А. Ковалева. – М.: ПРИОР, 2011. – 320 с.
64
Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы
внутреннего контроля;
Таблица 15
Оценка средств внутреннего контроля в ООО «Перово»
Показатель
Оценка
(0-10)
1. Наличие службы внутреннего контроля
0
2. Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных
обязанностей
9
3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение
внутреннего контроля
5
4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за
проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их
профессионального уровня
7
5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете
нетипичных операций
10
6. Наличие документального оформления планирования и выполнения
контрольных процедур
0
7. Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным
нарушениям
7
8. Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных
недостатков
10
9. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами
10
ИТОГО
58
Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутренненго
контроля (90 баллов).
РСК = 1 - 58 : 90 = 0,3556.
Риск необнаружения – это основной риск аудитора. Для оценки риска не
обнаружения заполним таблицу 16.
Вероятность риска необнаружения:
РН = 1 - Он : Онmax, (4)
гдe РН – риск необнаружения;
Он - фактическое количество баллов по результатам теста оценки риска
необнаружения;
Овmax - максимальное количество баллов теста оценки риска
необнаружения (80 баллов).
РН = 1 - 41 : 80 = 0,4875.
65
Таблица 16
Оценка риска необнаружения ООО «Перово»
Показатель
Оценка
(0-10)
1. Наличие системы контроля в ходе проверки за работой рядовых
сотрудников и руководителя проверки
0
2. Квалификация специалистов
8
3. Наличие у специалистов, ответственных за объект учёта,
технических исполнителей
0
4. Объем выборки
5
5. Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда
проверок
5
6. Обеспеченность проверяющих нормативной базой
10
7. Наличие непосредственного контакта с бухгалтерской службой
8
8. Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля
5
ИТОГО
41
Таким образом, величина аудиторского риска составит:
АР = (0,2857 × 0,3556 × 0,4875) × 100% = 5%.
Так как принято считать, что общий аудиторский риск не должен
превышать 5%, то аудитор может считать план приемлемым.
Определим уровень существенности на основании данных 2018 года ООО
«Перово» (Таблица 17).
В столбце 2 Таблицы 17 записываем показатели, взятые из бухгалтерской
отчетности ООО «Перово» (Приложения 5).
Таблица 17
Определение уровня существенности ООО «Перово»
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение,
применяемое для
нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Балансовая прибыль
5430
5
271,5
Валовой объем реализации без НДС
75000
2
1500
Валюта баланса
214930
2
4298,6
Собственный капитал (итог
раздела III баланса)
106550
10
10655
Общие затраты предприятия
49000
2
980
Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской
фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением
данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(271,5+1500+4298,6+10655+980) : 5 = 3541,02 тыс. руб.
66
Наименьшее значение отличается от среднего на (3541,02-271,5) : 3541,02 ×
100% = 92%.
Наибольшее значение отличается от среднего на
(10655 – 3541,02) : 3541,02 × 100% = 201%.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и
наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является
значительным, принимаем решение отбросить значения 271,5 руб. и 10655 руб. и
не использовать их при дальнейшем усреднении.
Находим новую среднюю величину:
(1500+4298,6+980) : 3 = 2259,53 тыс. руб.
Таким образом, величина 2259,53 тыс. руб. является единым показателем
уровня существенности, который является максимально допустимым показателем
бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.
Теперь имея всю необходимую информацию, составим общий план аудита
расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Перово» (Таблица 18).
Таблица 18
Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «Перово»
Проверяемая организация
ООО «Перово»
Период аудита
с 06.02.19 по 21.02.19
Количество человеко–часов
76
Руководитель аудиторской группы
Файленбоген Г.А.
Состав аудиторской группы
Файленбоген Г.А., Дудкина
Н.А.
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень существенности
2259,53 тыс. руб.
1
2
3
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнители
1. Проверка учетной политики
06.02.19
Файленбоген Г.А.
2. Проверка оформления первичных документов
07.02.19-
10.02.19
Дудкина Н.А.
3. Проверка системы начислений заработной
платы
13.02.19-
14.02.19
Дудкина Н.А.
Файленбоген Г.А.
4. Проверка обоснованности льгот и удержаний из
заработной платы
15.02.19-
16.02.19
Дудкина Н.А.
5. Проверка тождественности показателей
отчетности и регистров бухгалтерского учета
17.02.19
Файленбоген
Г.А.
6. Проверка расчетов по начислению платежей во
внебюджетные фонды
20.02.19-
21.02.19
Файленбоген Г.А.
Дудкина Н.А.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6644