§ Трудовой кодекс РФ, где определен порядок заключения трудового договора с главным бухгалтером учреждения, конкретизированы отдельные вопросы материальной ответственности работников, отражены другие важные вопросы.
Второй уровень:
§ Единый План счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н [8]. В этом документе закреплена методология ведения бухгалтерского учета во всех субъектах учета. В Инструкции изложены общие требования по оформлению и систематизации первичных документов, приведен перечень учетных регистров, установлены правила исправления ошибок и т.д.
§ План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н [9].
§ Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н.
§ Приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 190н. Фрагмент данного документа, в котором содержится классификация операций сектора государственного управления по расходам (КОСГУ).
§ Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» [10]
Третий уровень формируют отраслевые стандарты:
§ Приказы органов исполнительной власти об особенностях бюджетного учета в системе образования, здравоохранения, социальной защиты и др.
§ Правовые акты по вопросам бюджетного учета, издаваемые Казначейством России и другими уполномоченными органами государственного управления.
§ Правовые акты, издаваемые с учетом отраслевых особенностей главными распорядителями средств бюджета соответствующего уровня в соответствии с актами органов, организующих исполнение соответствующего бюджета.
Четвертый уровень. Учетная политика организации. В практической деятельности бухгалтера это наиболее важный документ. Учетная политика есть по сути дела инструкция, как вести учетные документы, как отражать определенные хозяйственные операции и т.д. Именно в учетной политике определяются процедура выплаты заработной платы (например, может быть установлено, что деньги не выдаются в кассе наличными, а переводятся на зарплатную карту работника). Также определяются порядки других выплат работникам. Как правило, определение этих процедур занимает большое место в учетной политике.
Сейчас необходимо привести комментарии к этим документам. Бухгалтеры бюджетных учреждений в своей деятельности должны следовать положения Плана счетов, где перечислено, какой счет в каких случаях необходимо использовать. В отличие от ограниченного числа счетов для коммерческих организаций, использующегося для составления бухгалтерской отчетности - поскольку используются двузначные номера, то их не более 99, в Плане для бюджетных организаций различных счетов более десяти тысяч. До 2019 года их было порядка 2000, но начиная с 1 января 2019 года их число значительно расширилось. Очевидно, что бухгалтер бюджетного учреждения просто физически не может помнить столько счетов, да это и не требуется. Бухгалтер типичного бюджетного учреждения использует конечное число счетов, поскольку виды расчетов учреждения с контрагентами постоянны из года в год и количество этих видов расчетов ограничено. Однако, используемые номера счетов должны быть указаны в учетной политике организации. Если для учета деятельности организации необходимо использовать новый номер счёта, то вносятся изменения в учетную политику.
Собственно, те счета, которые наиболее активно используются в деятельности бухгалтеров бюджетных организаций, входят в пять разделов.
Для расчетов с персоналом используются счета, входящие в раздел 2 «Финансовые активы» (расчеты с подотчетными лицами), а также входящими в раздел 3. «Обязательства».
Раздел схож с понятием обязательств в коммерческой сфере и подразумевает любые формы кредиторской задолженности, такие как расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты по налогам и сборам, расчеты по долговым обязательствам.
Отметим еще один аспект бухгалтерского учёта расчетов по оплате труда. Главная особенность оплаты труда - организация этой оплаты должна соответствовать не только требованиям бухгалтерского учета, но и нормам трудового законодательства, основы которого изложены в Трудовом кодексе РФ «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ. Этот законодательный акт регулирует вопросы трудового права в отношении прав и обязанностей во взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет правила по оплате труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству, профессиональной подготовке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а также в части разрешения трудовых споров.
Центральное место во взаимоотношениях работодателя и работника - это оплата труда. Поэтому вполне логичным является то, что в первых статьях Трудового кодекса РФ (статья 2) закреплено право работника на получение заработной платы своевременно и в полном размере, но не ниже установленного федеральным законодательством минимального размера оплаты труда (МРОТ). Начиная с 01.01.2019 и далее ежегодно с 1 января соответствующего года МРОТ устанавливается федеральным законом в размере величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по Российской Федерации за второй квартал предыдущего года (статья 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»).
Основные нормы и понятия, связанные с оплатой труда, устанавливаются Разделом VI. «Оплата и нормирование труда» (статьи 129 - 163) Трудового кодекса РФ. Статьи 133-158 охватывают все вопросы, касающиеся порядка, места и сроков выплаты заработной платы, применения всех доступных систем оплаты труда, а также принципов начисления зарплаты работникам, трудящимся в особых условиях - сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни, при освоении новых производств и т. д.
В настоящее время, основные документы по оплате труда основываются на ст.135 ТК РФ, к ним относятся: коллективный договор, соглашение, положение об оплате труда и прочие локальные нормативные акты.
Основываясь прежде всего на нормах статьи 135 Трудового кодекса, в организации вводятся системы оплаты труда [18]. Основанием служит заключаемый с работниками коллективный договор. С 2015 года модернизация системы оплаты труда сотрудников государственных и муниципальных учреждений осуществляется в соответствии с Программой поэтапного совершенствования системы оплаты труда в государственных (муниципальных) учреждениях на 2012--2018 годы, которая утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2012 № 2190-р.
Под начислением заработной платы следует понимать определение на основании первичных документов денежной суммы, причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей, а также компенсационных и стимулирующих выплат.
Порядок установления системы оплаты труда работников регламентирован на уровне федерального, регионального и муниципального законодательства
Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, является Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ [4]. На данный документ опираются при списании затрат на оплату труда для целей налогообложения.
Имеются и иные законодательные акты, регулирующие взаимоотношения бюджетной организации с ее работниками в части оплаты труда последних Меркулова В.И. Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда. // Инновационная наука. № 6, 2016. с. 161. Но мы не будет их разбирать.
2. Особенности бухгалтерского учёта расчётов по оплате труда в бюджетных организациях
2.1 Бухгалтерский учет начислений оплаты труда в бюджетных организациях
Любая организация в процессе своей деятельности несет определенные расходы, включая и расходы на выплату заработной платы своим сотрудникам. Однако, если коммерческая организация (то есть ее руководство) самостоятельно определяет сумму и структуру расходов, бюджетная организация должна согласовывать сумму и структуру расходов с ее собственником, то есть государством в лице вышестоящей организации.
Согласование невозможно без предоставления собственнику плана расходов. Показатели планируемых расходов включаются в план финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) организации. Опишем, каким образом составляется расходная часть плана ФХД, поскольку этот документ является определяющим в деятельности бюджетной организации и важность его составления нельзя преуменьшить.
Кроме того, этот документ составляется с учетом показателей деятельности организации за прошедшие периоды. Эти показатели берутся из отчетной документации организации. Следовательно фактически процедура создания плана ФХД есть часть бухгалтерского учета и относится к процедурам, подготавливающим операции непосредственно касающиеся оплаты труда в учреждении.
Требования к плану ФХД определены приказом Минфина РФ от 28.07.2010 №81н [11]. Составляется план ФХД по кассовому методу и включает в себя показатели по поступлениям и выплатам. Показатели утвержденного плана ФХД на очередной год и плановый период можно при необходимости уточнять (пп. 9, 17 Требований №81н).
К представляемому на утверждение проекту Плана прилагаются расчеты (обоснования) плановых показателей по выплатам, использованные при формировании Плана, являющиеся справочной информацией к Плану, формируемые по форме согласно приложению N 2 к Требованиям.
Форматы таблиц приложения N 2 Требованиям носят рекомендательный характер и при необходимости могут быть изменены и дополнены иными графами, строками, а также дополнительными реквизитами и показателями.
Организации вправе применять дополнительные расчеты показателей, отраженных в таблицах, в соответствии с разработанными им дополнительными таблицами.
Разумеется, если в соответствии со структурой затрат отдельные виды выплат не осуществляются, то соответствующие расчеты к показателям не приводятся в тексте плана ФХД.
Эти расчеты плановых показателей по расходам формируются с учетом норм трудовых, материальных, технических ресурсов, используемых для оказания учреждением услуг или выполнения работ.
Отметим также, что расчеты по расходам формируются раздельно по источникам их финансового обеспечения (либо это субсидии из бюджета, либо доходы от оказанных услуг или выполненных работ).
В расчет плановых показателей выплат персоналу (строка 210 Таблицы 2) включаются расходы на оплату труда, компенсационные выплаты, включая пособия, выплачиваемые из фонда оплаты труда, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на обязательное медицинское страхование. При расчете плановых показателей по оплате труда учитывается расчетная численность работников, включая основной персонал, вспомогательный персонал, административно-управленческий персонал, обслуживающий персонал, расчетные должностные оклады, ежемесячные надбавки к должностному окладу, районные коэффициенты и другие показатели.
При расчете плановых показателей выплат компенсационного характера персоналу учреждений, не включаемых в фонд оплаты труда, учитываются выплаты по возмещению работникам (сотрудникам) расходов, связанных с исполнением ими служебных обязанностей (командировки и т.д.).
Как и для большинства документов, связанных с учетом в бюджетных организациях, форма плана ФХД строго регламентирована. С другой стороны регламентированная форма упрощает его формирование.
После формирования плана ФХД и утверждения его руководителем организации документ высылается на утверждение распорядителю бюджетных средств, и в случае утверждения плана вышестоящим органом, организация получает бюджетное финансирование (субсидирование на выполнение государственного задания). Полученные средства кроме всего прочего идут на оплату труда персонала учреждения.
Следующий этап учета расчетов с персоналом - это подготовка и заполнение первичных документов для учёта работы персонала.
По формам оплаты труда заработная плата подразделяется на сдельную и повременную, также в учреждениях для оплаты труда управленческого персонала могут использоваться должностные оклады.
Начисление повременной заработной платы и оклады сверяются с табелями учета использования рабочего времени, штатным расписанием, а затем с лицевыми счетами.
Каждое учреждение обязано вести собственную первичную документацию, в частности что относится к оплате труда работников. Но чтобы вести такой учет, необходимо наличие документов, на основании которых ведется этот учет. Основными документами для начисления заработной платы являются:
- приказы руководителя, учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы;
- табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и другие документы.
Одно из отличий бюджетных организаций от организаций коммерческого сектора в обязательности использования унифицированных форм первичных документов по расчету оплаты труда.
До 2013 года коммерческим организациям для учета персонала, начисления и выплаты заработной платы было необходимо использовать унифицированные формы первичных документов, утвержденных Госкомстатом России. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты содержал формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, используемые в ходе деятельности хозяйствующих субъектов. Формы первичной учетной документации данного альбома были утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Он состоял из двух разделов: формы первичных документов по учету кадров; формы первичных документов по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.