Курсовая работа: Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетных организациях

С 1 января 2013 года в связи с вступлением в силу Федерального закона «О бухгалтерском учете» [6] формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы; информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Для бюджетных организаций использование документов для учета персонала, начисления и выплаты заработной платы регламентировано Приказом Минфина от 30.03.2015 N 52н. [10] Согласно п. 3 документа «Формы документов класса 05 "Унифицированная система бухгалтерской финансовой, учетной и отчетной документации организаций государственного сектора" ОКУД», бюджетным организациям в процессе бухгалтерского учёта расчётов по оплате труда необходимо использовать следующие формы

Таблица 1

Формы документов, используемых при расчете оплаты труда в бюджетных учреждениях

Документы должны поступать в бухгалтерию и обрабатываться соответствующим образом. На их основе рассчитываются суммы начисленной заработной платы и удержаний из нее. Эти суммы и являются объектами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении ведется на основании учетной политики. Учётную политику можно изменять один раз в год к следующему отчётному периоду, руководствуясь Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положениями Бюджетного и Налогового кодекса РФ, иными нормативно-правовыми актами РФ. В этом документе должны быть зафиксированы все рекомендации по ведению учёта в соответствии с Инструкцией № 157н [8]. В частности, устанавливается порядок аналитического учета расчетов по оплате труда.

Аналитический учет по расчетам заработной платы ведется в журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) [13]. Основанием для составления журнала операций является свод расчетно-платежных ведомостей (расчетных ведомостей) с приложением первичных документов (табелей, приказов и т. д.). Свод составляется отдельно по операциям за счет разных источников финансового обеспечения. Унифицированная форма свода расчетно-платежных ведомостей (свода расчетных ведомостей) законодательством не установлена, поэтому его можно составить в произвольной форме.

Отметим, что для удобства учета расчетов по оплате труда рекомендуется документы по расчетам с персоналом подразделить на несколько групп: правовые, распорядительные и кадровые документы [23].

2.2 Бухгалтерский учет выдачи заработной платы и удержаний из заработной платы работников бюджетных организаций

После начисления (определения) суммы заработной платы каждого работника производится ее бухгалтерский учет. Заработная плата - это расходы организации. Опишем, какие расходы необходимо относить на подстатью 20611 «Заработная плата» КОСГУ в 2018 и 2019 годах.

Согласно п. 3 разд. V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний № 65н на эту подстатью КОСГУ относятся расходы на выплату заработной платы, производимые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством РФ о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе на осуществление выплат, надбавок, оплату отпусков, выплату пособий и компенсаций, другие аналогичные расходы.

Более конкретно, к таковым относятся выплаты:

§ по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, воинским и специальным званиям;

§ за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;

§ за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;

§ за сверхурочную работу;

§ прочие выплаты, связанные с оплатой отдельным категориям работников (преподавателям, подросткам принятым на временные места и т.д.)

При этом затраты по заработной плате могут быть отнесены на несколько различных счетов бухгалтерского учета. Приведем примеры проводок Ваганова О. Е., Солдатенко С. А. Методика учета и контроля расчетов по оплате труда в автономном бюджетном учреждении. // NOVAINFO, №62-2, 2017. https://novainfo.ru/article/12007:

Начисление з/платы работникам учреждения за счет субсидии на выполнение государственного задания

· Дебет 4 401 20 211 «Расходы по заработной плате»

· Кредит 4 302 11 730 «Увеличение задолженности по заработной плате»

За счет средств от предпринимательской деятельности

· Дебет 2 109 61 211«Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции»

· Кредит 2 302 11 730

Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции

· Дебет 0 109 61 211

· Кредит 0 302 11 730

Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг по заработной плате

· Дебет 0 109 71 211

· Кредит 0 302 11 730

Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг по зарплате»

· Дебет 0 109 81 211

· Кредит 0 302 11 730

Из заработной платы работников удерживается налог на доходы физических лиц. Ставка данного налога 13%. С начала календарного года происходит исчисление сумм по итогам каждого месяца с помощью нарастающего итога. Сумма налога определяется в полных рублях.

В бухгалтерском учете удержание и перечисление НДФЛ отражается одной из проводок приведенных ниже.

Начисление НФЛ

· Дебет 4 302 11 830 «Уменьшение задолженности по заработной плате»

· Кредит 4 303 01 730 «Увеличение задолженности по налогу на доходы физических лиц»

· Дебет 2 302 11 830 «Уменьшение задолженности по заработной плате»

· Кредит 2 303 01 730 «Увеличение задолженности по налогу на доходы физических лиц»

Основаниями для учета являются расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, бухгалтерские справки, платежные поручения, заявки на кассовый расход, инкассовые поручения, выписки банка и с лицевых счетов.

Базой для начисления страховых взносов для плательщиков является сумма выплат и иных вознаграждений, которые были начислены плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, в то же время, отчетными периодами признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и, наконец, календарный год.

Кратко опишем учет удержаний, которые оформляются следующими записями:

Удержание по исполнительным листам

· Дебет 4 302 11 830 «Уменьшение задолженности по заработной плате»

· Кредит 4 304 03 730 «Увеличение задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

При выдаче заработной платы делаются следующие проводки

· Дт 0 30211 830 «Из кассы выплачена зарплата»

· Кт 0 20134 610 «Денежные средства кассы бюджетного учреждения»

Заработная плата перечислена на банковские карточки:

· Дт 0 302 11 830

· Кт 0 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

Депонированы невыданные суммы:

· Дт 0 30211 830

· Кт 0 30402 730 «Увеличение кредиторской задолженности перед депонентами»

Следующая по порядку операция учёта - отчисления в в различные фонды.

Начисления в Пенсионный фонд РФ отражаются проводкой

· Дебет 4 401 20 213

· Кредит 4 303 10 730 «Увеличение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»

Начисления в Фонд социального страхования в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

· Дебет 4 401 20 213

· Кредит 4 303 02 730 «Увеличение задолженности по страховым вносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

· Дебет 2 109 61 213

· Кредит 2 303 02 730«Увеличение задолженности по страховым вносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

Начисления в Фонд социального страхования при социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

· Дебет 4 401 20 213

· Кредит 4 303 06 730 «Увеличение задолженности по страховым вносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Отчисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

· Дебет 4 401 20 213

· Кредит 4 303 07 730 «Увеличение задолженности по страховым вносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»

Отметим, что в целом проводки по оплате труда подобны тем, которые используются в бухгалтерском учёте коммерческих организаций. Это объясняется тем, что как в бюджетных организациях, так и в коммерческих организациях статус сотрудников один и тот же - это наемные работники.

В заключении опишем, какие типичные нарушения встречаются при расчете учреждения с сотрудниками по оплате труда. Они следующие:

· превышение предельной штатной численности работников;

· превышение установленного фонда оплаты труда;

· необоснованное начисление стимулирующих выплат, материальной помощи;

· неверное исчисление НДФЛ, неправильное применение налоговых вычетов;

· неприменение унифицированных форм первичных документов по оплате труда или их неправильное заполнение;

· принятие к учету неправильно оформленных листков по временной нетрудоспособности;

· неправильный расчет среднего заработка;

· неправильное исчисление стажа работы.

Заключение

В этой курсовой работе была рассмотрена проблема бухгалтерского учёта расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетных учреждениях.

Учет расчётов с персоналом по оплате труда требует рассмотрения двух проблем:

- организации системы оплаты труда бюджетных работников;

- собственно, самого бухгалтерского учёта расчетов по оплате труда.

На основании рассмотрения этих проблем можно сделать следующие выводы:

1. В настоящее время в бюджетных организациях применяются различные системы оплаты труда, основывающиеся на положениях соответствующих нормативных правовых актов. Возможность применения различных систем оплаты труда объясняется не только спецификой выполняемых различными учреждениями функций, но также и положениями Трудового кодекса РФ (статьи 143-145). Общим для всех систем оплаты труда в бюджетных организациях является то, что они устанавливаются не руководителем организации, а либо директивно вводятся на уровне министерств (для учреждений здравоохранения, образования, культуры), либо устанавливаются вышестоящими организациями. Эта проблема рассмотрена в первой части курсовой работы.

2. Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях имеет существенные различия с бухгалтерским учётом в коммерческих организациях. Самое главное отличие - строгое регламентирование проводимых операций. Уже одно то, что если в учете коммерческого сектора количество счетов не более 99, то в Едином плане счетов для бухгалтерского учета для органов государственной власти приводится более тысячи. Хотя поскольку персонал бюджетного учреждения по статусу - это наемные работники, бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в бюджетном учреждении мало отличается от соответствующего учета расчетов по оплате труда в коммерческой организации.

3. Разумеется, есть и отличия. Важным пунктом в расчетах по оплате труда является обоснование руководством сумм, необходимых для оплаты труда сотрудников. Эти данные включаются в план финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Поскольку обоснование этих сумм обычно поручается работникам бухгалтерии бюджетного учреждения, то эта процедура является частью бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, что рассмотрено в первой части второй главы курсовой работы.

4. Наконец, сам учет расчетов с примерами бухгалтерских проводок рассмотрен во втором параграфе второй части работы. Как упомянуто выше, и что подтверждается материалом данного параграфа, учет расчетов мало отличается от учета соответствующих расчетов в коммерческих организациях. Хотя, разумеется, используются совершенно другие номера бухгалтерских счетов. При этом бухгалтер учреждения должен следить, чтобы при отражении операции использовался именно предназначенный для этих операций счет (из списка Единого плана счетов).