Материал: Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия

= 18,11 чел.-ч,

= 16,44 чел.-ч,

Изменение среднего уровня удельной трудоемкости произошло за счет:

снижения индивидуальной трудоемкости отдельных изделий:

∆ТВ = ТЕ_ф - ТЕ_усл= 16,44 - 18,11 = -1,67 чел.-ч;

увеличения удельного веса более трудоемкой продукции (изделия С и D) в общем выпуске:

∆ТЕ = ТЕ_усл- ТЕ_nл= 18,11 - 17,46 = +0,65 чел.-ч.

Расчет влияния структурного фактора на изменение среднего уровня удельной трудоемкости можно выполнить и способом абсолютных разниц по данным табл. 12.7 и 13.10:

∆ТЕ_сmр= [∑(Уд_iф - Уд_iпл)×ТЕ_iпл] / 100 =

= [(30,66 - 35,95)× 14,5 + (33,72 - 34,95)× 16 +

+ (19,27 - 17,12)× 20 + (16,35 - 11,98)× 27,0] / 100 =

= +0,65 чел.-ч.

Следует иметь в виду, что изменения в уровне трудоемкости не всегда оцениваются однозначно. Иногда трудоемкость возрастает при значительном удельном весе вновь осваиваемой продукции или улучшении ее качества. Чтобы добиться повышения качества, надежности и конкурентоспособности продукции, требуются дополнительные затраты труда и средств. Однако выигрыш от увеличения объема продаж, более высоких цен, как правило, перекрывает проигрыш от повышения трудоемкости изделий. Поэтому взаимосвязь трудоемкости продукции и ее качества, себестоимости, объема продаж и прибыли должна находиться постоянно в центре внимания аналитиков.

Для всесторонней оценки выполнения плана по трудоемкости продукции и выявления резервов роста производительности труда необходимо анализировать выполнение норм выработки работниками-сдельщаками индивидуально и в среднем по предприятию.

По данным табл. 13.11 можно рассчитать средний уровень выполнения норм выработки рабочими-сдельщиками по средневзвешенной арифметической:

Кнв = (6 × 85 + 11 × 95 + 35 × 105 + 32 × 115 + 26 × 125 + 14 × 135 + 8 × 145) / 132 = 115,2%.

Т а б л и ц а 13.11

Выполнение норм выработки рабочими-сдельщиками

Уровень выполнения норм выработки, %	Число рабочих-сдельщиков
80-90	6
91-100	11
101-110	35
111-120	32
121-130	26
131-140	14
141-150	8
Итого	132

В плане предусматривалось выполнение норм выработки в целом по предприятию на 110%. Следовательно, план по производительности труда рабочих-сдельщиков перевыполнен на 4,8% [(115,2 – 110) / 110 × 100]. Учитывая, что удельный вес сдельщиков в общей численности рабочих составляет 80% (132 /165 × 100), среднечасовая выработка рабочего возросла на 3,84% (4,8 × 80 / 100), или на 13,17 руб. (343,05 × 3,84 / 100), а трудоемкость продукции снизилась на 3,7% [(3,84 ×100)/(100 + 3,84)].Однако, как показывают результаты анализа, задание по росту производительности труда не выполнено значительным количеством рабочих. Так, 17 человек не выполнили нормы выработки, а выработка 35 человек не достигла среднего планового уровня. Этот факт должен привлечь внимание к качеству технического нормирования, созданию условии для выполнения и перевыполнения технически обоснованных норм выработки всеми рабочими.В заключение анализа следует определить резервы снижения удельной трудоемкости продукции по отдельным изделиям и в целом по предприятию с помощью расчетно-конструктивного способа, использованного нами при подсчете резервов роста среднечасовой выработки (см. параграф 13.4):Р↓ТЕ = ТЕ_в – ТЕ_ф = 13.7. Анализ фонда заработной платыЗначение и задача анализа. Определение абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы. Причины изменения переменной и постоянной зарплаты. Анализ уровня оплаты труда персонала предприятия с учетом инфляции. Изучение соотношения между темпами роста производительности труда и уровня его оплаты.Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в табл. 13.12.Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.Анализ использования средств, направляемых на потребление Таблица 13.12

Вид оплаты	Сумма, тыс. руб.
	план	факт	отклонение
1. Фонд оплаты труда	20 500	21 465	+965
1.1. По сдельным расценкам	10 630	11 180	+550
1.2. Тарифным ставкам и окладам	6580	6349	-231
1.3. Премии за производственные результаты	1400	1545	+145
1.4. Доплаты за профессиональное мастерство	500	520	+20
1.5. Доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни		80	+80
1.6. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков	1390	1491	+ 1401
1.7. Оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей
1.8. Доплаты до среднего уровня
1.9. Оплата простоев		300
1.10. Оплата труда совместителей
2. Выплаты за счет чистой прибыли	5860	6145	+285
2.1. Вознаграждение за результаты работы по итогам года
	1800	1850	+50
2.2. Материальная помощь	700	720	+20
2.3. Единовременные выплаты пенсионерам	30	45	+ 15
2.4. Оплата отпусков сверх установленных сроков
2.5. Стипендии студентам и плата за обучение	150	150
2.6. Погашение ссуд работникам на
строительство жилья	600	600
2.7. Оплата путевок на отдых и лечение	220	250	+30
2.8. Выплата дивидендов по ценным бумагам	2360	2530	+ 170
3. Выплаты социального характера	940	1100	+ 160
3.1. Пособия семьям, воспитывающим детей	150	160	+10
3.2. Пособия по временной нетрудоспособности	540	740	+200
3.3. Стоимость профсоюзных путевок	250	200	-50
Итого средств, направленных на потребление	27 300	28710	+ 1410
Доля в общей сумме, %:
фонда оплаты труда выплат из чистой прибыли	75,0 21,5	74,8 21,4	-0,2
выплат за счет фонда социальной защиты	3,5	3,8	+0,3

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.Абсолютное отклонение (ΔФЗП_абс)определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:∆ФЗП_абс= ФЗП_ф– ФЗП_пл = 21 465 – 20 500 = +965 тыс. руб.Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции составляет 102,6% (16 440 туб /16 023). При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Данные для расчета представлены в табл. 13.13.Исходные данные для анализа фонда заработной платы Таблица 13.13

Вид оплаты	Сумма зарплаты, тыс. руб.
	план	факт	отклонение
1. Переменная часть оплаты труда рабочих	12 030	12 725	+695
1.1. По сдельным расценкам	10 630	11 180	+ 550
1.2. Премии за производственные результаты	1400	1545	+ 145
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих	3272	3709	+437
2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам	2772	2809	+37
2.2. Доплаты	500	900	+400
2.2.1. За сверхурочное время работы		80	+80
2.2.2. За стаж работы	500	520	+20
2.2.3. За простои по вине предприятия		300	+ 300
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных	15 302	16 434	+ 1132
4. Оплата отпусков рабочих	1390	1491	+ 101
4.1.Относящаяся к переменной части	1090	1155	+65
4.2.Относящаяся к постоянной части	300	336	+365
5. Оплата труда служащих	3808	3540	-2686
6. Общий фонд заработной платы	20 500	21 465	+965
В том числе:
переменная часть (л.1+п.4.1)	13 120	13 880	+ 760
постоянная часть (п.2+п.4.2+п.5)	7380	7585	+205
7. Удельный вес в общем фонде зарплаты, %:
переменной части	64,0	64,66	+0.66
постоянной части	36,0	35,34	-0,66

На основании данных таблицы определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:∆ФЗП_отн= ФЗП_ф– ФЗП_ск= ФЗП_ф- (ФЗП_пл.пер× К_вn + ФЗП_{пл.пост})∆ФЗП_оmн=21 465 – (13 120 × 1,026 + 7380) = 21 465 – 20 841 = +624 тыс. руб.,где ΔФЗП_отн — относительное отклонение по фонду зарплаты;ФЗП_ф — фонд зарплаты фактический;ФЗП_ск — фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗП_пл.пер и ФЗП_{пл.пост} –– соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;К_вп — коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (К_п) который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (ΔВП%):∆ФЗП_отн= ФЗП_ф- ФЗП_ск= ФЗПф – ,∆ФЗП_отн = 21465 – (20500 × ) = +624 тыс. руб.Следовательно, на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 624 тыс. руб.В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уд_i), удельной трудоемкости (ТЕ_i) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ_i) (рис. 13.2).

			Переменная часть
			фонда зарплаты
Объем производства продукции (VВП)			Структура производства (Удi)				Прямая оплата труда за единицу продукции (УЗП)
Удельная трудоемкость продукции (ТЕ)					Уровень оплаты труда за 1 чел.-ч (ОТ)