Материал: Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Рис. 13.2. Структурно-логическая модель факторной системы переменного фонда зарплатыДля расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:

	Сумма, тыс. руб.
Фонд заработной платы:
по плану ∑(VВПiпл × ТЕiпл × ОТiпл)	13 120
по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при плановой структуре (ФЗПnл× Квn) = (13320 × 102,6% / 100)	13 461
по плану, пересчитанному на фактический объем
производства продукции и фактическую структуру ∑(VВПiф× УЗПiпл)	13 800
фактически при фактической удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда ∑(VВПiф × ТЕiф× ОТiпл)	12 700
фактически ∑(VВПiф× ТЕiф× ОТiф)	13 880
Отклонение от плана:
абсолютное (13 880 - 13 120)	+760
относительное (13 880 - 13 461)	+419

Т а б л и ц а 13.14Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда зарплаты, тыс. руб.

Фактор	ΔФЗПабс	ΔФЗПотн
Объем производства продукции Структура произведенной продукции Удельная трудоемкость продукции Уровень оплаты труда	+341 +339 -1100 +1180	+339 -1100 +1180
Итого	+760	+419

Результаты расчетов (табл. 13.14) свидетельствуют о том, что на данном предприятии имеется относительный перерасход переменной зарплаты. Он произошел вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда. Перерасход зарплаты получился и за счет изменения структуры производства (увеличения удельного веса более трудоемкой продукции).Затем следует проанализировать

причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.Согласно схеме 13.3, для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:ФЗП = ЧР × ГЗП,ФЗП = ЧР × Д × ДЗП,ФЗП = ЧР×Д×П × ЧЗП.

		Фонд повременной заработной платы
Среднесписочная численность (ЧР)						Среднегодовая зарплата одного рабочего (ГЗП)
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д)						Среднедневная заработная плата рабочего (ДЗП)
Средняя продолжительность смены (П)						Среднечасовая зарплата одного рабочего(ЧЗП)

Рис. 13.3, Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиковТ а б л и ц а 13.15Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы

Показатель	План	Факт	Отклонение
Среднесписочная численность рабочих-повременщиков	32	33	+ 1
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год	220	210	-10
Средняя продолжительность рабочей	7,95	7,8	-0,15
Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб.	2772	2809	+37
Зарплата одного работника, руб.:
среднегодовая	86 625	85 121	-1504
среднедневная	393,75	405,34	+ 11,59
среднечасовая	49,53	51,97	+2,44

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные табл. 13.15:∆ФЗП_чр =(ЧР_ф- ЧР_пл) × Д_nл × П_nл × ЧЗП_nл= (33 – 32)× 220 × 7,95 × 49,53 = =+86,6 тыс. руб.,∆ФЗП_д = ЧР_ф× (Д_ф- Д_пл)× П_пл× ЧЗП_пл = 33 × (210 - 220) × 7,95 × 49,53 = -130 тыс. руб.,∆ФЗП_п= ЧР_ф ×Д_ф ×(П_ф- П_nл) × ЧЗП_nл

= 33 × 210 × (7,8 - 7,95) × 49,53 = -51,5 тыс. руб.,∆ФЗП_чзп= ЧР_ф × Д_ф × П_ф× (ЧЗП_ф – ЧЗП_пл) = 33 × 210 × 7,8 × (51,97 – 49,53)= +131,9 тыс. руб.Итого +37,0 тыс. руб.Таким образом, перерасход повременного фонда зарплаты произошел в основном за счет увеличения численности рабочих-повременщиков. Снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счет его численности и среднегодового заработка. На данном предприятии произошло некоторое сокращение аппарата управления с 40 до 37 человек. За счет этого фактора фонд зарплаты уменьшился на 285,6 тыс. руб.:∆ФЗП_чр= (ЧР_ф- ЧР_пл) × ГЗП_nл= (37 - 40)× 95,2 = -285,6 тыс. руб.Из-за увеличения должностных окладов фонд зарплаты служащих возрос на 17,6 тыс. руб.:∆ФЗП_гзп= ЧР_ф× (ГЗП_ф- ГЗП_пл) = - 37 × (95,675 - 95,2) = +17,6 тыс. руб.Итого -268,0 тыс. руб.Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать (см. рис. 13.3), что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:ГЗП = Д × П × ЧЗП.Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников произведен приемом абсолютных разниц (табл. 13.16).Из таблицы видно, что рост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции,