Материал: Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена. Например, менеджер цеха несет ответственность за количество использованного сырья, а менеджер отдела закупок будет отвечать за качество и цену этого сырья.При определении центров ответственности за тот или другой вид затрат руководствуются следующими нормами:1) если менеджер может контролировать объем и цену услуг, то он ответственен за все затраты по их осуществлению;2) если менеджер может контролировать объем услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных услуг;3) если менеджер не может контролировать ни объем услуг, ни их цену, то расходы будут неуправляемыми и ответственности за них менеджер не несет.Система учета и анализа затрат по центрам ответственности не будет действовать, если будет несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.Ежемесячные отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности выглядят примерно так (табл. 16.19-16.21). Таблица 16.19 Отчет мастера участка 1

Центр ответственности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.	Причины отклонении
Мастер участка	Материалы	500	+ 10	Изменение рецептуры сырья
	Оплата труда	150	+8	Оплата простоев
	Энергия	50	-1
	Прочие	100	+3	Отчисления в фонд социальной защиты
	Итого	800	+20

Таблица 16.20 Отчет производственного менеджера цеха А

Центр ответственности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
Менеджер цеха	Участок 1	800	+20
	Участок 2	600	+30
	Участок 3	720	-20
	Расходы цеха:
	зарплата персонала	10	-0,5
	страхование	3,5	-0,15
	коммунальные расходы	22,5	+0,90
	Итого	2156	+30,25

Таблица 16.21 Отчет заместителя директора по производству

Центр ответственности	Подразделения	Расходы по смете, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
Директор	Цех 1	2156	+30,25
	Цех 2	1544	-20,60
	МТС	200	+10,50
	Сбыт	300	-12,30
	Маркетинг	100	+30,00
	Административные расходы	500	-5,25
	Итого	4800	+32,60

На самом низком уровне отчет более детальный, а на более высоком - менее детальный. Отчеты по исполнению сметы, как правило, сопровождаются пояснительной запиской руководителя центра ответственности, в которой раскрываются причины отклонения от сметы по каждой статье затрат и принимаемые корректирующие меры.В процессе анализа сопоставляются фактические затраты со сметой по каждому уровню ответственности и выявляются отклонения от плановых сумм только по тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне (например, на уровне производственного подразделения - зарплата персоналу подразделения, расход материалов, энергии и другие расходы, подконтрольные данной службе).На высшем уровне ответственности анализируются качественные результаты деятельности предприятия в целом.Действия аналитика по анализу затрат по центрам ответственности сводятся к объяснению причин отклонений фактических затрат от сметы, которые на протяжении года показываются нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффективность принятых мер по устранению нежелательных отклонений.Такая организация планирования, учета и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно повышает и ответственность руководителей каждого уровня за снижение расходов, связанных с их деятельностью, и способствует увеличению прибыли.16.10. Определение резервов снижения себестоимости продукцииИсточники и методика определения резервов снижения себестоимости продукции. Порядок подсчета резервов сокращения производственных и коммерческих расходов, увеличения выпуска продукции и суммы дополнительных затрат на их освоение.Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С)являются:1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑VВП);2) сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.Величина резервов может быть определена по формуле

где С_в, С_ф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; З_д - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП)в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ₀) ипосле внедрения (УТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВП_пл):Р↓ЗП = (УТЕ₁- УТЕ₀) × ОТ_пл × VВП_пл.Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чрезвычайный налог и др.).Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ)на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:Р↓МЗ = (УР₁ - УР₀) ×VВП_пл × Ц_пл,где УР₀, УР₁ - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий; Ц_пл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОПФ)определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):Р↓А = ∑(Р↓ОПФ_i× НA_i).Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:З_д = Р↑VВП_i× b_iф.Например, фактический выпуск изделия А составляет 5040 туб, резерв его увеличения - 160 туб; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска - 22 680 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям - 816 тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции - 496 тыс. руб. (160 × 3,1 тыс. руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции: 4300  4500= -200 руб.Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.