Материал: Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции:	тыс. руб.
по плану ∑ (VВПiпл × УТЕiпл× ОТiпл)	16 096
по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре ЗПnл × Iвn = 16 096 × 1,026025	16 515
по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции ∑(VВПiф× УТЕiпл × ОТiпл)	17 153
фактически при плановом уровне оплаты труда ∑(VВПiф×УТЕiф×ОТiпл)	15 589
фактически ∑ (VВПiф × УТЕiф× ОТiф)	17 045

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 949 тыс. руб. (17 045 - 16 096), в том числе за счет:увеличения объема выпуска продукции:∆ЗП_VВП = 16 515 - 16 096 = +419 тыс. руб.;изменения структуры производства продукции:∆ЗП_сmр = 17 153 - 16 515 = +638 тыс. руб.;снижения трудоемкости продукции:∆ЗП_УТЕ = 15 589 - 17 153 = -1564 тыс. руб.;повышения уровня оплаты труда:∆ЗП_ОТ = 17 045 - 15 589 = +1456 тыс. руб.Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:ЗП_i=VВП_i ×УТЕ_i × ОТ_i .Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 16.13).Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции. По изделиям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. По изделиям С и D темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно.

Т а б л и ц а 16.13Факторный анализ прямой заработной платы

Изделие	Объем выпуска продукции, туб		Удельная трудоемкость, чел.-ч		Уровень среднечасовой оплаты труда, руб.
	план	факт	план	факт	план	факт
А В С D	5760 5600 2743 1920	5040 5544 3168 2688	14,5 16,0 20,0 27,0	14,0 15,0 18,0 22,2	53,45 58,50 66,00 53,40	58,93 65,17 67,66 60,54
Итого	16 023	16 440	—	—	—	—

Изделие	Сумма прямой зарплаты, тыс. руб.				Изменение суммы зарплаты, тыс. руб.
	VBПпл× УТЕпл× ОТпл	VBПф× УТЕпл× ОТпл	VBПф× УТЕф× ОТпл	VBПф× УТЕф× ОТф	всего	в числе за счет
						VВП	УТЕ	ОТ
А	4464	3906	3771	4158	-306	-558	-135	+387
В	5241	5189	4865	5419	+ 178	-52	-324	+554
С	3621	4182	3763	3858	+237	+561	-419	+95
D	2770	3876	3186	3610	+840	+ 1106	-690	+424
Итого	16 096	17 153	15 589	17 045	+949	+ 1057	-1564	+ 1456

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого вида продукции за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 16.14). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда — на фактический уровень трудоемкости продукции.Таблица 16.14 Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

Изделие	Удельная трудоемкость, ч		Уровень оплаты труда, руб.		Зарплата на изделие, руб.		Отклонение от плана, руб.
	план	факт	план	факт	план	факт	всего	за счет
								УТЕ	ОТ
А	14,5	14,0	53,45	58,93	775,0	825,0	+50,0	-26,72	+76,72
В	16,0	15,0	58,50	65,17	936,0	977,5	+41,5	-58,50	+ 100,0
С	20,0	18,0	66,00	67,66	1320,0	1218,0	-102,0	-132,0	+30,0
D	27,0	22,2	53,40	60,54	1441,8	1344,0	-97,8	-256,3	+ 158,5

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:∆ЗП_хi = ∆УТЕ_xi ×ОТ_nл × VВП_ф,∆ЗП_xi = УТЕ_ф × ∆ОТ_xi × VВП_ф.Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия С снизилась на 1,8 чел.-ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 118,8 руб. (1,8 × 66), а на весь фактический выпуск продукции - 376,3 тыс. руб. (118,8 × 3168).Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (Зф)и фактический объем производства продукции (VВП_ф) нужно скорректировать на изменение данного фактора и полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:где ∆С_хi - изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия; ∆ЗП_хi- изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; ∆АМ_хi - изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; ∆VВП_хi - изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные "Акта внедрения научно-технических мероприятий", где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.16.8. Анализ косвенных затратСостав и факторы изменения затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Методика анализа цеховых и общезаводских расходов в целом и по отдельным статьям затрат. Оценка выполнения плана по коммерческим расходам.Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:З_ск= З_пл× (100 + ∆ВП% × К_з) ∕ 100,где З_ск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; З_nл - плановая сумма затрат по статье; ∆ВП% -перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;К_з- коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.Данные, приведенные в табл. 16.15, показывают, что при абсолютном перерасходе 1054 тыс. руб. относительный перерасход составляет 991 тыс. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами. Таблица 16.15 Затратына содержание машин и оборудования, тыс. руб.

Вид затрат	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат		Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции	Отклонение от плана
		план	факт		общее	в том числе за счет
						объема выпуска	уровня затрат
Амортизация	0,00	2000	2400	2000	+400		+400
Ремонт	0,35	2075	2480	2094	+405	+ 19	+386
Эксплуатационные расходы	0,75	1739	1938	1773	+ 199	+34	+165
Внутреннее перемещение грузов	1,00	400	450	410	+50	+ 10	+40
Итого	—	6214	7268	6277	+1054	+63	+991