Материал: Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия

способом цепной подстановки:П_пл = VРП_nл(Ц_nл – С_nл) = 5700 (5000 – 4000) = 5700 тыс. руб.,П_усл1= VРП_ф(Ц_пл – С_nл) = 4850 (5000 – 4000) = 4850 тыс. руб.,П_усл2= VРП_ф(Ц_ф – С_nл)= 4850 (5200 – 4000) = 5820 тыс. руб.,П_ф = VРП_ф(Ц_Ф – С_ф)= 4850 (5200 – 4500) = 3395 тыс. руб.,∆П_общ = П_ф – П_nл = 3395 – 5700 = -2305 тыс. руб.,∆П_VРП = П_услl – П_nл = 4850 – 5700 = -850 тыс. руб.,∆П_ц= П_усл2 –П_услl = 5820 – 4850 = +970 тыс. руб.,∆П_с = П_ф - П_усл2= 3395 - 5820 = -2425 тыс. руб.Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:∆П_VРП=(VРП_ф– VРП_пл)(Ц_nл – С_nл)= (4850 – 5700)(5000 - 4000) =-850 тыс. руб.∆П_ц= (Ц_ф – Ц_пл)VРП_ф= (5200 – 5000) × 4850 = +970 тыс. руб., .∆П_с = -(С_ф –С_пл)VРП_ф= -(4500 – 4000) × 4850 = -2425 тыс. руб.Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции.Таблица 17.4Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции

Вид продукции	Количество реализованной продукции, туб		Средняя цена реализации, руб.		Себестоимость 1 туб, руб.		Сумма прибыли от реализации продукции, тыс. руб.		Отклонение от плановой прибыли, тыс. руб.
									общее	в том числе за счет
										объема реализации	цены	себестоимости
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
А	5700	4850	5000	5200	4000	4500	5700	3395	-2305	-850	+970	-2425
В	5600	5300	6000	6100	5000	5120	5600	5194	-406	-300	+530	-636
С	2700	3050	7000	7350	5700	5560	3510	5459	+1949	+455	+1067	+427
D	1900	2560	7500	7800	5874	5750	3090	5248	+2158	+1073	+768	+317
Итого	15900	15760	—	—	—	—	17900	19296	+1396	+378	+3335	-2 317

Данные, приведенные в табл. 17.4, показывают, по каким видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен и какие факторы оказали положительное влияние, а какие - отрицательное и в какой степени. Затем необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.17.4. Ассортиментная политика предприятия и ее влияние на формирование прибылиМетодика расчета влияния структуры продаж на изменение суммы прибыли в случаях однородной и неоднородной продукции.Для оценки ассортиментной политики предприятия, как уже указывалось, используется целая система показателей, в том числе и получение максимума прибыли. На анализируемом предприятии изменение структуры реализации продукции способствовало увеличению суммы прибыли на 536 тыс. руб., так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. Чтобы установить, какие конкретно произошли изменения в ассортиментной политике предприятия, необходимо провести более детальный анализ структуры продаж с учетом уровня доходности отдельных видов продукции.Из табл. 17.5 видно, что более доходными видами продукции являются С и D. Увеличение их доли в общем объеме продаж способствовало увеличению прибыли. Влияние структурного фактора на изменение суммы прибыли можно рассчитать с помощью приема абсолютных разниц: ,где П_пл¹ - сумма прибыли на условную единицу продукции или на один нормо-час на производство единицы i-го вида продукции; VРП_общ.ф - фактический общий объем реализованной продукции в условно-натуральном выражении или в нормо-часах; Уд_i - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации в условно-натуральном выражении или в нормо-часах, %.В связи с увеличением удельного веса изделий С и D, которые имеют более высокий уровень прибыли на единицу продукции, средняя величина последней повысилась на 34 руб., а сумма прибыли - на 536 тыс. руб. (34 руб. × 15 760 туб), что соответствует расчетам, приведенным в параграфе 17.3.Таблица 17.5

Расчет влияния структуры продукции на сумму прибыли от ее реализации

Вид продукции	Объем реализации в условно-натуральном измерении, туб		Структура товарной продукции, %			Плановая прибыль на 1 туб, руб.	Изменение прибыли в среднем на 1 туб, руб.
	план	факт	план	факт	+, -
А	5700	4850	35,85	30,77	-5,08	1000	-50,8
В	5600	5300	35,22	33,63	-1,59	1000	-15,9
С	2700	3050	16,98	19,35	+2,37	1300	+30,8
D	1900	2560	11,95	16,25	+4,30	1626	+69,9
Итого	15 900	15 760	100,00	100,00	—	1125,8	+34,0

Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему реализации продукции в той же оценке. В этом случае для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель

,

где R_iпл - плановая рентабельность i-xвидов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции);

∑(VРП_iф × С_iпл) - стоимость фактического объема продаж в целом по предприятию в оценке по плановой себестоимости продукции.

При этом следует иметь в виду, что результаты расчетов в данном случае будут не совсем точными, так как себестоимость реализованной продукции тоже подвержена влиянию структурного фактора. Согласно расчетам, проведенным по данной методике, за счет изменения структуры продаж прибыль на предприятии увеличилась только на 125 тыс. руб.
17.5. Анализ уровня среднереализационных цен

Зависимость среднего уровня отпускных цен от качества реализуемой продукции, рынков сбыта, сроков реализации, уровня инфляции и др. Методика расчета влияния данных факторов на изменение среднего уровня цен.

Среднереализационная цена единицы продукции — отношение выручки от реализации соответствующего вида продукции к объему его продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние такие факторы, как качество реализуемой продукции, рынки ее сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.

Качество товарной продукции — один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливают более высокие цены, и наоборот.

Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества можно определить по формуле

,

где Ц_н и Ц_п - соответственно цена изделия нового и прежнего качества;

VРП_н - объем реализации продукции нового качества;

VРП_обш - общий объем реализованной продукции i-го вида за отчетный период.

Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить двумя способами.

В основу первого способа положен принцип цепной подстановки: сравнивается сумма выручки за общий объем фактически реализованной продукции

i-го вида при ее фактическом и плановом сортовом составе (табл. 17.6). Если полученную разность разделить на общее количество фактически реализованной продукции, узнаем, как изменилась средняя цена за счет ее качества. Алгоритм этого расчета можно записать так:В_усл1 = ∑(VРП_общ.ф × Уд_iф) × Ц_inл ,В_усл2 = ∑(VРП_общ.ф × Уд_iпл) × Ц_inл , = +37,5руб.Таблица 17.6Расчет влияния качества изделия С на его среднюю цену реализации

Сорт продукции	Цена 1 туб, руб.	Объем реализации, туб		Удельный вес сортов, %			Фактический объем продаж при плановой сортности, туб	Выручка от продаж, руб.
		план	факт	план	факт	+, -		При фактической сортности	при плановой сортности
I	7500	2160	2592,5	80	85	+5	2440	19 443 750	18 300 000
II	6750	540	457,5	20	15	-5	610	3 088 125	4 117 500
Итого	-	2700	3050	100	100	—	3050	22 531 875	22 417 500