Налоги устанавливаются государством. Если конкретизировать это выражение применительно к Украине, то тогда получится следующая картина.
В формировании условий налогообложения домашних хозяйств и предприятий в Украине участвуют: парламент (Верховная Рада) и местные органы власти. В зависимости от того, кем вводится налог и в распоряжении кого он поступает, выделяются:
а) общегосударственные налоги - устанавливаются парламентом и собираются на всей территории страны;
б) местные налоги - устанавливаются законами страны, вводятся в действие местными органами власти на определенных территориях.
Построение налогово-бюджетной системы зависит от формы государственного устройства страны. Если страна имеет федеративное устройство (США, Канада, Германия и др.), то ее налоговая система состоит из трех уровней (налоги центральной власти, субъектов федерации, местной власти). Если же страна имеет унитарную форму государственного устройства (Украина, Франция, Япония, Швеция, Финляндия и др.), то в ее налоговой системе представлены два уровня - налоги субъектов федерации отсутствуют.
В последнее время появляются межгосударственные налоги, действующие в рамках определенной международной экономической организации. Такие налоги, в частности, введены в странах Европейского Союза (например, налог на импортную сельскохозяйственную продукцию). Поступают они в бюджет организации.
Налоговая ставка - это величина налога на единицу объекта обложения. Налоговая ставка может быть:
а) адвалерной - выраженной в процентах (например, ставки подоходного налога);
б) специфической - выраженной в денежных суммах с физической единицы обложения (в качестве примера можно назвать плату за землю).
В современных системах налогообложения преобладающим является использование адвалерных ставок.
При определении налоговых ставок государство может предусматривать налоговые льготы, т.е. скидки, уменьшения налоговых отчислений при наличии определенных обстоятельств. Цели и способы предоставления налоговых льгот мы рассмотрим при анализе функций финансовой системы.
Важное значение имеет вопрос о способах построения налоговых ставок. В зависимости от соотношения, устанавливающегося между ставкой налога и доходом, налогообложение можно подразделить на:
а) пропорциональное - налоговая ставка постоянна, она не связана с размерами дохода, их изменениями. Если в стране принята, например, единая ставка налога на получаемые дивиденды по акциям (независимо от величины дивидендов), то это как раз и будет пример использования принципа единой пропорциональности в налогообложении: пропорция разложения дивиденда на налог и чистый доход, (тот, который остается), является единой для всех случаев;
б) прогрессивное - налоговая ставка увеличивается с ростом величины дохода. Так, этот принцип нередко используется при взимании подоходного налога: чем выше доход, тем большую его долю нужно отдать государству. В этом случае налоговое бремя уже не распределяется равномерно среди налогоплательщиков, как при пропорциональном налогообложении. Здесь оно - больше для богатых, меньше - для среднеобеспеченных, еще меньше - для малообеспеченных категорий населения. Важное значение имеет и крутизна прогрессии, т.е. какими темпами прирастают ставки по мере увеличения доходов, какая величина максимальной ставки налога. Мировой опыт свидетельствует о возможности использования двух видов прогрессии: простой и сложной. При простой прогрессии возросшая ставка налога применяется ко всему объекту обложения, при сложной - объект обложения (например, доход индивидуальных налогоплательщиков в настоящее время в Украине) делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенная ставка применяется не ко всему объекту, а только к той части, которая превышает границу предыдущего диапазона;
в) регрессивное - налоговая ставка уменьшается по мере роста дохода. Этот порядок налогообложения не имеет такого распространения, как два предыдущих способа. При регрессивном налогообложении налоговое бремя оказывается большим для субъектов с меньшими доходами. В определенной степени свойствами регрессивности обладает взимание налога на добавленную стоимость. Здесь налог рассчитывается не на основе личных доходов, а устанавливается в процентах к части стоимости произведенных товаров и услуг и включается в цену их реализации. Такой налоговый порядок по-разному затрагивает доходы мало- и высокообеспеченных людей. Так, если две семьи с разным уровнем доходов покупают детские велосипеды по цене 100 грн., включающей 20 грн. налога, то можно заметить, что эти 20 грн. налоговых отчислений составят большую долю в доходах менее обеспеченной семьи и меньшую - в доходах более обеспеченной.
Государство, выполняя экономические функции, использует различные инструменты регулирования. Важнейшими среди них многие экономисты, прежде всего представители кейнсианского направления, склонны считать налогово-бюджетные (финансовые) рычаги. О степени их воздействия на экономическую жизнь общества можно судить хотя бы по тому, что в развитых странах мира через налогово-бюджетную систему перераспределяется 30 - 50 % валового внутреннего продукта.
Финансовые инструменты обладают многосторонним характером воздействия на экономические отношения в обществе. С их помощью государство способно влиять на объемы и структуру национального производства, инвестиционную активность субъектов хозяйствования, регулировать инфляцию, занятость, воздействовать на состояние конкурентной среды, осуществлять перераспределение доходов и т.д. Иными словами, в макроэкономическом регулировании, в достижении равновесия между совокупным спросом и совокупным предложением финансовая (налогово-бюджетная) система государства играет одну из основополагающих ролей.
Налоги и распределение бюджетных средств – всегда «горячие» темы. Практически постоянно ведутся дискуссии о том, как сделать систему налогообложения более эффективной. Понятно, что без налогов обойтись нельзя, но, в то же время, их использование может приносить разный эффект, в том числе и отрицательный. Налоги можно сравнить с препаратом, лечебные свойства которого проявляются только при его применении в разумных дозах. А налоговая практика, в частности Украины, показывает, как нелегко правильно определить эти разумные дозы.
В этой главе мы рассмотрим устройство налоговой системы Украины, проанализируем основные виды налогов, покажем направления влияния налогов и бюджетных расходов на ход экономических процессов, на поведение хозяйствующих субъектов, рассмотрим возможности и основные проблемы бюджетной политики государства.
Налоги - это обязательные платежи домашних хозяйств и предприятий в бюджет государства. Эти платежи носят законный характер, т е. взимаются на основе действующих в стране правовых норм. Налогоплательщики - те, кто по закону обязаны уплачивать налоги и которые в обмен за эти платежи непосредственно ничего от государства не получают. Поэтому налоги можно охарактеризовать как законные принудительные изъятия государством части доходов у домашних хозяйств и предприятий.
Источниками налогов могут быть различные формы дохода: заработная плата, прибыль, дивиденды, процент, пенсия, стипендия, пособие и т.д.
Под объектом налогообложения понимается то, что подлежит обложению. Им может быть доход, стоимость (ее часть) определенных товаров и услуг, имущество предприятий и домашних хозяйств (в том числе капитал, жилье, автомобили), передача имущества (наследство, дарение и т.д.), пользование природными ресурсами и др. В ряде случаев источник и объект налогообложения могут совпадать: в качестве примеров можно привести взимание подоходного налога, налога на прибыль предприятий.
К вопросу о справедливости в налогообложении мы еще вернемся в параграфе 3.
Прямые - это такие налоги, объектом которых является доход или имущество плательщика. Исходя из этого их можно разделить на подоходные и поимущественные. Примерами прямых налогов могут быть названы подоходный налог, налог на прибыль предприятий, земельный налог, налоги на движимое и недвижимое имущество, налоги с наследства, налоги на дивиденды, полученные по акциям, и др. В Украине преимущество отдается подоходному обложению. В то же время важно отметить, что обложение капитала может помочь в решении ряда проблем. Так, оно способно снизить интерес к сокрытию прибыли, ее перекачке в издержки производства, ограничить интерес акционерных предприятий к наращиванию нераспределенных прибылей в ущерб дивидендам, сделать, тем самым, более гармоничными отношения между рядовыми акционерами и менеджерами, управленческими структурами предприятия.
Косвенные - это налоги, объектом которых становится обращение и потребление определенных товаров и услуг. Эти налоги не так очевидны для плательщиков, многие из тех, кто их уплачивает, нередко даже не знают об их существовании. Косвенные налоги включаются в цену реализации товаров и услуг и оплачиваются их покупателями. Продавцы данных товаров мобилизуют налоговые поступления и передают их государству. При таком порядке налогообложения отсутствует прямая связь между плательщиком и государством. Эти налоги являются налогами не на весь доход, а на определенную форму его использования – потребительские расходы. Поэтому их еще называют налогами на потребление. В качестве примеров таких налогов можно назвать налог на добавленную стоимость, акцизный сбор.
Налоги на потребление первоначально возникли в виде акцизных сборов с ограниченного круга товаров широкого потребления (алкогольные напитки, табак, чай, сахар, соль и др.). Современные косвенные налоги, среди которых доминирующее положение, в частности, в европейских странах, и в том числе в Украине, занимает налог на добавленную стоимость, можно рассматривать как результат слияния налогов на обращение и налогов на потребление, потому что в каждом акте обращения определенных товаров покупатель вносит налог.
В заключение следует отметить еще такое обстоятельство. Предполагается, что окончательным плательщиком прямого налога является получатель обложенного дохода или владелец обложенной собственности, а косвенного налога - потребитель товара. Экономисты, однако, замечают, что так бывает далеко не всегда: при благоприятных условиях прямые налоги могут быть переложены на потребителя через механизм повышения цен, а косвенные не всегда могут быть переложены на потребителя – рынок может не обеспечить реализацию прежнего количества товара по повышенным ценам.
Общее количество применяемых в стране налогов исчисляется десятками. Мы не имеем возможности в рамках настоящего пособия проанализировать их все. Наше внимание будет приковано к тем налогам, которые оказывают решающее воздействие на экономическое поведение домашних хозяйств и предприятий. Анализ этих налогов поможет получить представление об основных источниках государственных доходов.
Одним из традиционных налогов является подоходный налог. Считается, что впервые он появился в налоговой системе Великобритании в 1842 г., а затем - в конце XIX - начале ХХ века - массово распространился в других странах. Объектом налогообложения здесь выступает индивидуальный доход.
В Украине, как и во многих странах мира, применяется способ прогрессивного налогообложения индивидуальных доходов. Это означает, что налоговые ставки по мере роста дохода возрастают.
Налогообложению подлежит валовой доход плательщика, уменьшенный на величину необлагаемого минимума и других скидок, предоставляемых законом. В 2002 г. в Украине применялось 5 уровней дохода и, соответственно, действовало 5 налоговых ставок - от 10 до 40 %.
Техника исполнения обязанностей налогоплательщика может быть разной. Безналичный способ взимания подоходного налога предполагает исчисление и удержание налога бухгалтерией того предприятия (организации, учреждения), которое выплачивает доход налогоплательщику. Декларационный способ предусматривает самостоятельный подсчет налогоплательщиком своего дохода, заполнение налоговой декларации и подачу ее в соответствующие государственные органы. Существует немало стран, где декларационный способ исполнения налоговых платежей с личных доходов является общепринятым. В Украине начиная с результатов 1993 г. частично используется декларационный способ в налоговых взаимоотношениях граждан и государства. В частности, налоговые декларации должны были подавать те лица, которые имеют доходы помимо основного места работы (например, совместители).
Налог на прибыль является, пожалуй, основным налогом в финансовых взаимоотношениях государства и предприятий. Прибыль, подлежащая обложению, формируется как разница между выручкой и издержками предприятия. Выручка может быть получена в результате реализации произведенной продукции и от так называемых внереализационных мероприятий (например, получение платы от сдачи в аренду производственных помещений).
Прибыль является основным источником средств для развития предприятий. Взимание с прибыли налога в принципе уменьшает потенциал расширения предприятия. Поэтому очень важно определить такие ставки налога на прибыль, чтобы они не подрывали интерес экономических субъектов к повышению эффективности хозяйственной деятельности, к расширению ее масштабов. В разных странах действуют отличающиеся системы обложения прибыли. Если рассматривать ставки, то они редко составляют менее 30 % и более 50 %. Они могут быть и пропорциональными, и прогрессивными. В последнем случае ставки изменяются в зависимости от величины полученной прибыли. Используются также разнообразные способы установления налоговых скидок.
В Украине в 90-х гг. применение этого налога отличалось большой нестабильностью. Так, в 1991 г. его ставка для большинства предприятий составляла 35 %. В 1992 г. вместо налога на прибыль был введен налог на валовой доход - он определялся как разница между выручкой и издержками, в которые не включалась заработная плата, т.е. издержки предприятия по привлечению рабочей силы, - со ставкой 18 %. В 1993 г. вначале применялся налог на прибыль, который вскоре был заменен налогом на валовой доход. В 1994 г. ставка этого налога составляла 22 %. С 1995 г. в Украине применяется налог на прибыль со ставкой 30 %. Заметим, что фактор определенной нестабильности налоговой системы имеет немаловажное значение для предприятий, нестабильность налоговой системы способна отрицательно влиять на деятельность субъектов хозяйствования, снижать степень их деловой активности.