Налоги на потребление

Налоги на потребление (косвенные налоги) составляют важный источник государственных доходов в Украине и многих других странах. Напомним, что эти налоги включаются в цену реализации товаров и услуг и оплачиваются в момент их приобретения.

К косвенным налогам относятся:

а) индивидуальные акцизы, которые взимаются с отдельных товаров по твердым ставкам. Традиционно индивидуальные акцизы применяются на алкогольные напитки, табачные изделия и некоторые другие товары массового потребления;

б) универсальные акцизы (налог с оборота), которые взимаются со стоимости проданных товаров и услуг, взятых в широком ассортименте. От индивидуальных акцизов они отличаются охватом облагаемых товаров и услуг и применением, как правило, единой ставки налога. В настоящее время этот налог не имеет широкого распространения в мире;

в) налог на добавленную стоимость. Появление и широкое использование этого налога стало одним из наиболее заметных явлений в развитии налоговых систем в последние десятилетия. Идея применения налога на добавленную стоимость принадлежит М. Лоре, предложившему в 1954 г. заменить им налог с оборота. В настоящее время этот налог применяется во многих странах, прежде всего европейских, и в том числе в Украине, где он введен в 1992 г. вместо налога с оборота.

Добавленная стоимость, на которую рассчитывается налог, определяется как разница между выручкой предприятия и стоимостью его затрат на сырье, полуфабрикаты и услуги, полученные от поставщиков. Иными словами, это стоимость, добавленная предприятием к стоимости исходных материалов в результате их определенной переработки, доработки или другого хозяйственного использования. Этот налог применяется там, где создается добавленная стоимость. Плательщиком налога является покупатель продукции, ее продавец выступает в роли сборщика налога – посредника между плательщиком и государством. Довольно часто, ставки налога на добавленную стоимость дифференцируются по различным товарным группам. Обычно минимальные ставки применяются для товаров и услуг первой необходимости. Это позволяет уменьшить регрессивные проявления данного налога. В Украине, однако, с момента его введения используется исключительно единая для всех облагаемых товаров и услуг ставка (в последние годы 20 %). Следует заметить, что отсутствие дифференциации, высокая ставка налога являются факторами, существенно влияющими на цены товаров, спрос, предложение, прибыльность предприятий, уровни реальных доходов. Преимущества этого налога, отмечаемые специалистами, - возможность за счет широкой базы налогообложения использовать невысокие ставки и, тем самым, очень ограниченно влиять на положение отдельных экономических субъектов, наличие больших трудностей для желающих обойти налог и др., - могут оказаться менее значимыми, чем те проблемы, которые может принести неэффективно построенная система его взимания, отсутствие ее гибкой реакции на изменения макроэкономических условий.

В зависимости от использования налоги можно подразделить на общие и целевые (специальные). Общие налоги поступают в бюджет государства и предназначаются для финансирования самых различных мероприятий. Целевые (специальные) налоги поступают в распоряжение государства для финансирования строго определенных мероприятий, т.е. имеют конкретное целевое назначение. Большинство целевых налогов - это налоги по различным формам социального страхования и обеспечения.

Целевые и другие налоги

К основным целевым (специальным) налогам в Украине можно отнести:

а) платежи предприятий и граждан в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. За счет средств последнего, в частности, выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, связанной, например, с болезнью. В 2002 г. работающие граждане вносили из своих доходов 1,0 – 1,2 % в Пенсионный фонд, а предприятия 34,9 % от своих затрат на оплату труда - в вышеуказанные фонды вместе;

б) платежи предприятий и граждан в Фонд содействия занятости населения. За счет средств этого фонда выплачиваются пособия по безработице, финансируются затраты на подготовку и переподготовку кадров и некоторые другие мероприятия, связанные с решением проблемы занятости. В 2002 г. такие платежи составили 2,1% от общих расходов предприятий на привлечение рабочей силы, а размер платежей работающих граждан составлял 0,5% от доходов.

Среди других общих налогов, используемых государством, можно назвать следующие:

- плата за землю. В Украине в зависимости от категории земли (сельскохозяйственного или несельскохозяйственного назначения), ее местоположения, характера использования устанавливаются ставки налога в фиксированных суммах с единицы площади;

- налоги на движимое (транспортные средства) и недвижимое (капитал, жилье) имущество. Ставки этих налогов имеют, как правило, пропорциональный характер;

- налог с полученного наследства и дарений;

- экспортные (при вывозе определенных товаров в другие страны) и импортные (при ввозе) пошлины. Этим государство регулирует внешнеэкономические операции.

Существуют и другие виды налогов. Если ранжировать все налоги по их значению в налоговых поступлениях государства, то ведущую роль в Украине в последние годы займут налоги на потребление и на прибыль предприятий, подоходный налог с граждан.

Общегосударственные и местные налоги

Как уже отмечалось, существуют определенные уровни налоговой системы. Так, в Украине все налоги разделяются на две группы: общегосударственные и местные.

К общегосударственным, в частности, относятся: налог на прибыль, акцизный сбор, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с граждан, пошлина, плата за землю, сборы на обязательное государственное пенсионное и социальное страхование, сбор за загрязнение окружающей природной среды и другие. Эти налоги устанавливаются Верховной Радой Украины и в большинстве своем полностью или частично поступают в государственный бюджет. Частичное поступление денег по некоторым налогам связано с распределением соответствующих налоговых поступлений между государственным и местным бюджетами в специально установленных пропорциях. Формирование этих пропорций является достаточно сложной задачей, так как здесь необходимо достигнуть сочетания национальных и местных интересов.

Среди местных налогов и сборов можно отметить налог с рекламы, коммунальный налог, готельный сбор, сбор за парковку автомобилей, курортный сбор, сбор за использование местной символики, сбор за проезд транзитного транспорта и другие. Перечень этих налогов, их предельные ставки устанавливаются в Украине Верховной Радой. Дело местных органов власти определить, какие из установленных местных налогов будут реально применяться на их территории. Правда, в некоторых случаях центральная власть принимает решения об обязательном введении некоторых видов местных налогов. Очевидно, что местные налоги и сборы зачисляются в местные бюджеты.

В целом их можно рассматривать как дополнительный источник поступлений средств в местные бюджеты.

Налоги, стимулы, теневая экономика

Можно с уверенностью сказать, что даже самая совершенная налоговая система будет вызывать недовольство у плательщиков. Наверное, немало людей согласятся с необходимостью существования налоговой системы в принципе, но это не означает, что у них не будет критических замечаний в адрес налоговой политики своего государства, связанных с объемами, условиями исполнения налоговых обязательств. Жизнь показывает, что с этим как раз проблем нет. Профессиональным экономистам тоже легко будет найти предмет для полемики, если обратиться к теме налогов.

Важным условием эффективности налоговой системы является умеренность налоговых сборов, вводимых государством. Высокие налоговые ставки могут создавать ряд проблем.

Во-первых, они способны подорвать стимулы, заинтересованность домашних хозяйств и предприятий в повышении степени своей экономической активности. Так, государство должно очень взвешенно подходить к разработке системы взимания подоходного налога: прогрессивный способ налогообложения, как известно, предполагает, что люди, по мере роста их доходов, переходят в категории плательщиков, для которых применяются более высокие налоговые ставки. Построение диапазонов в системе налогообложения, применяемые налоговые ставки не должны быть антистимулом, т.е. охлаждать стремление людей больше и лучше работать. Если же взять налог на прибыль предприятий, то здесь налоговое давление может быть антистимулом наращивания прибыли, расширения производства, повышения его эффективности.

Во-вторых, может случиться так, что государство, применив более высокие ставки налогов, получит меньший доход от налоговых поступлений. Зависимость, которая существует между значениями налоговых ставок и объемом бюджетных поступлений, показана на рис. 9.1.

Рис. 9.1. Зависимость между доходами государства и значениями налоговых ставок (кривая Лаффера)

На рисунке видно, что только до определенного значения (точка А) рост налоговых ставок может приносить большие доходы государству, после прохождения этого уровня налоговые поступления государства могут только снижаться. Уменьшение налоговых доходов государства - результат реакции экономических субъектов на чрезмерные налоговые притязания государства. Происходит спад экономической активности ввиду невыгодности ее поддержания на прежнем уровне. Поэтому государство должно всегда сдерживать свои налоговые аппетиты, проводить взвешенную налоговую политику.

В-третьих, высокие налоги могут сформировать интерес к утаиванию доходов плательщиками. Припрятывание доходов является одним из элементов теневой экономики. Теневая экономика - это экономическая деятельность, связанная с производством и обменом товаров и услуг, не получающая законной регистрации или учета. Деньги, заработанные в теневой экономике, не отражаются в соответствующих документах и не облагаются налогом. Примерами ухода от налогообложения, скрытия доходов может быть выплата работодателем заработной платы работнику, которая не учитывается в официальных документах предприятия, работа мастера по ремонту автомобилей или телевизионного мастера, которые часть денег, полученных от своих клиентов за услуги, не показывают в финансовых документах, работа преподавателя в роли репетитора, услуги парикмахера, которые он оказывает у себя на дому и т. д. Эти доходы утаиваются от налогообложения и государство недополучает в бюджет какую-то сумму денег. Если же государство намерено сделать определенные расходы, а планируемых налоговых сборов недостаточно, и оно принимает решение увеличить налоговые ставки, тогда «законопослушным» плательщикам придется взять на себя дополнительное бремя отчислений в пользу государства.

Теневая сфера существует в экономике любой страны. Так, например, американские экономисты полагают, что в США теневая экономика составляет от 5 до 15 % валового национального продукта. Масштабы теневой экономики в Украине пока не получили более-менее точных количественных оценок. Из периодически появляющихся заявлений экономистов и государственных деятелей можно сделать вывод, что они заметно больше, чем в США. Следует также заметить, что эти масштабы изменяются. Так, в условиях экономического кризиса сфера теневой экономики, очевидно, расширяется: с одной стороны, люди более активно ищут дополнительные доходы, а с другой, - государство менее действенно контролирует законность хозяйственной деятельности, в самой структуре государства усиливается коррупция, взяточничество. В процветающей экономике увереннее чувствует себя государство, субъекты хозяйствования видят перед собой перспективу, что снижает интерес к поиску сделок, доход от которых можно утаить от налогообложения.

Перераспределение доходов

Денежные поступления, которые получают домашние хозяйства, происходят из разных источников. Напомним, в частности, что доход может приносить предложение труда, земли, капитала, денег. В то же время, в обществе всегда существуют люди, получающие доходы по особому социальному положению: пенсионеры, инвалиды, безработные, учащиеся и др. Они получают денежные доходы от государства, которое, в свою очередь, формирует свой бюджет за счет денег налогоплательщиков. Выплаты государства по социальному обеспечению, как уже отмечалось, называются трансфертными платежами.

Домашние хозяйства, реализуя экономические ресурсы на различных рынках, получают разные доходы. Налоговая система вносит коррективы в распределение доходов в обществе. При прогрессивном построении налоговых ставок богатые отдают через налоги большую часть своих доходов, чем бедные. В результате такого налогообложения уменьшается неравенство в доходах. К проблеме распределения доходов мы еще вернемся в главе 12.

Дискреционная фискальная политика и автоматические стабилизаторы

Итак, государство, регулируя налоговые ставки и бюджетные расходы, тем самым использует финансовую систему как инструмент макроэкономической стабилизации. Достижение устойчивости в объемах производства, занятости, инфляции составляет важнейшую функцию налогово-бюджетной системы. Финансовая политика, предполагающая сознательное изменение налоговых ставок, структуры налогов и бюджетных расходов с целью придания стабильности развитию национальной экономики, называется дискреционной политикой (рис. 9.2).

Рис. 9.2. Дискреционная фискальная политика и автоматические стабилизаторы

Вместе с тем, финансовая система обладает определенным стабилизирующим потенциалом и сама по себе, т.е. она может при некоторых условиях выполнять роль стабилизатора даже в том случае, когда в нее не вносятся какие-то специальные изменения. Она сама по себе является амортизатором экономических колебаний. Автоматические стабилизаторы - это такие налоговые и бюджетные механизмы, действиям которых присуща постоянная направленность на смягчение экономических колебаний. Наверное, вам приходилось слышать примерно такие слова о человеке - лидере какой-то группы: Само только присутствие этого человека вносит уверенность и стабильность в нашу работу. Аналогично одно лишь присутствие налогово-бюджетного блока в экономической системе вносит определенную стабильность в ее функционирование.

Как работают автоматические стабилизаторы?

Если, например, в экономике спад, то это, как правило, ведет к сокращению суммарных доходов домашних хозяйств и предприятий. В результате уменьшаются налоговые поступления, формирующиеся от этих доходов (подоходный налог, налог на прибыль и др.). А при использовании прогрессивных шкал сокращение налоговых отчислений будет опережать уменьшение доходов. В этих же условиях государство должно будет увеличить некоторые свои расходы: например, на выплату пособий по безработице, так как общий спад в экономике сокращает рабочие места и увеличивает количество безработных. Возрастающие в связи с этим расходы государства играют стабилизирующую роль: они компенсируют уменьшение частных расходов. В случае же, когда экономика находится на подъеме и существует опасность перегрева конъюнктуры, ускорения инфляции, регрессивная налоговая система «отбирает» все большую часть доходов при их росте, снижая, тем самым, давление совокупного спроса.

Рост потребительских расходов становится меньшим, чем это могло бы быть. Таким образом, автоматические стабилизаторы сокращают колебания объема национального производства в обоих направлениях. Автоматическим стабилизаторам многие экономисты отводят значительную роль в сглаживании цикличности экономического развития. В частности, считается, что они способны предотвратить значительное мультипликативное воздействие сокращения совокупного спроса на объем национального производства. Вместе с тем, не следует и преувеличивать значение автоматических стабилизаторов - их одних недостаточно для достижения полной стабильности. Встроенные стабилизаторы должны дополняться мероприятиями дискреционной политики.

9.3. Функции налогово-бюджетной системы

Во введении к этой главе мы обращали внимание на многосторонний характер воздействия финансовых инструментов государства на экономическую жизнь общества. Подтверждение этому можно получить, анализируя функции налогово-бюджетной системы.

Формирование бюджетов для закупки ряда товаров и услуг

Государство, как нам уже известно, несет расходы на содержание учреждений образования, науки, медицины, культуры, армии, правоохранительных органов, национального телевидения и радио, строительство домов, дорог, предприятий и т.д. Основным источником покрытия этих расходов являются налоговые поступления от домашних хозяйств и предприятий. У государства могут быть и другие источники доходов (продажа государственного имущества, получение дохода на капитал, дивидендов по акциям, размещение государственных облигаций и т.д.), но их значение в общих поступлениях государства оказывается намного меньшим по сравнению с налоговыми источниками.

Регулирование производства и инвестиционной деятельности предприятий

Используя налоговые льготы, а, возможно (в некоторой мере), и отраслевую дифференциацию налоговых ставок, государство может делать экономически более привлекательным для предприятий производство определенных товаров и услуг или же, наоборот, - затруднительным. Так, например, в Украине государство с помощью либеральных налоговых условий обычно пытается стимулировать рост производства сельскохозяйственной продукции.

Государство не может определить частному предприятию, как ему использовать полученную прибыль. Но, вместе с тем, общество заинтересовано в том, чтобы предприятия значительную часть прибыли использовали на инвестиционные цели, т.е. возвращали обратно в производство на расширение выпуска продукции, обновление ассортимента, повышение качественных характеристик товаров, совершенствование технологии. Ведь возможности экономики завтра определяются во многом тем, что мы сберегаем от потребления, инвестируем сегодня.

Поэтому государство может установить налоговые льготы на обложение той части прибыли, которая возвращается в производство, стимулировать технологические новшества, реконструкцию и т.д.

Выступая заказчиком определенной продукции, оплачивая ее, государство, тем самым, влияет на объемы и структуру производимой продукции. Внося изменения в налоговую систему, оно может воздействовать на степень деловой активности предприятий.

Налоговая система нередко используется для регулирования конкуренции. Если государство устанавливает налоговые льготы для новых небольших предприятий, этим оно в определенной мере способствует становлению новых конкурентов.

Регулирование инфляции

Нестабильность цен, как мы уже знаем, составляет одну из основных макроэкономических проблем. Государство должно уметь контролировать инфляцию, стремиться обеспечивать ее невысокий уровень. Налогово-бюджетная система является важным фактором в достижении ценовой стабильности. С одной стороны, бюджетные проблемы могут вызывать инфляцию, а с другой - налоговые инструменты применимы для государственного регулирования инфляции. В главе 6 отмечалось, что одной из причин инфляции является рост совокупных расходов, не подкрепленный соответствующими изменениями в производительности общественного труда. Через финансовую систему государство может, в частности, воздействовать на совокупный спрос - путем изменения налоговых ставок и объема бюджетных расходов. Борьба с инфляцией требует принятия мер по ограничению совокупных расходов, чего, например, можно достигнуть, ужесточив систему налоговых изъятий и проводя более сдержанную политику бюджетных расходов.