Содержание
денежный средства учет аудит
Введение
Глава 1. Теоретические основы организации учета денежных средств
.1 Основы аудита денежных средств
.2 Основные этапы проведения аудита денежных средств
Глава 2. Действующая практика учета денежных средств в ООО "Наше дело"
.1 Особенности деятельности организации ООО "Наше дело"
.2 Финансово-экономическая характеристика ООО "Наше дело"
.3 Система внутреннего контроля предприятия
Глава 3. Совершенствование методического обеспечения проведения аудиторских проверок
.1 Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами
.2 Аудиторская проверка операций с денежными средствами
Выводы и предложения
Заключение
Список литературы
В процессе финансово-хозяйственной деятельности все предприятия независимо от организационно-правовых форм, сферы деятельности и формы собственности вступают во взаимоотношения с различными контрагентами: с поставщиками товарно-материальных ценностей, с покупателями своей продукции, с кредитными учреждениями в части получения и погашения ссуд, с финансовыми органами по уплате налогов и сборов, с различными общественными организациями и своими работниками. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах. При этом каждое предприятие является плательщиком и получателем денежных средств от других юридических и физических лиц. Таким образом, денежные операции носят массовый характер. Поэтому рациональная организация учета и контроля за движением денежных средств в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия приобретает первостепенное значение.
При кажущейся простоте учета денежных средств, тем не менее многие работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов денежными средствами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.
Таким образом, тема аудита денежных средств в настоящее время, в прочем, как и всегда, является актуальной.
В литературе тема аудита денежных средств разработана полно: имеется достаточное количество монографий и публикаций в периодических изданиях, разнообразные методики проверки.
Целью данной курсовой работы является систематизация методики и практики аудита денежных средств и их применение в ходе аудита данного участка учета в ООО "Наше дело".
Цель работы предполагает решение комплекса взаимосвязанных задач:
Изучить понятие денежных средств;
Дать характеристику нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств;
Рассмотреть источники информации и методы проведения проверки операций по учету денежных средств;
Повести аудит денежных средств в ООО "Наше дело" и подготовить рекомендации по результатам проверки.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью "Наше дело", которое занимается растениеводством: выращиванием зерновых и зернобобовых культур.
Предметом курсовой является бухгалтерский учет и аудит операций с денежными средствами ООО "Наше дело".
Методологическую и теоретическую основу данной работы составили нормативные акты РФ, касающиеся регулирования учета и контроля операций с денежными средствами в РФ, и источники литературы, освещающие вопросы бухгалтерского учета и аудита операций с денежными средствами.
Практической базой написания работы стали первичные документы, учетные
регистры, финансовая отчетность ООО "Наше дело".
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
По мнению Ерофеева В.А. в ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:
ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;
проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.
В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 №402-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 22.02.2011);
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями);
Закон РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" от 18 июня 1993 г. №5215-1.
Федеральный закон "О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования" от 8.08.01г. №130;
Постановление Правительства РФ "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности", утвержденное 23 сент. 2002 г. №696;
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями);
Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;
Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации", утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. №2-П;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н;
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. №18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. №247);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. №49.
Ковалева О.В. считает, что информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред О.В. Ковалевой. - М.: "Приор-Издат", 2008 - 320 с.:
основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
приказ об учетной политике организации;
бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. №1) и Отчет о движении денежных средств (ф. №4);
налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;
первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.
Аудит и анализ денежных средств любого предприятия проходит с помощью специально составленного вопросника на определение состояния внутреннего контроля, что дает предварительную оценку соблюдения на предприятии внутренней дисциплины. Руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир несут ответственность за соблюдение порядка кассовых операций, поэтому аудитор опрашивает каждое ответственное лицо для составления мнения о правильности ведения кассовых расчетов.
Качественно проведенный аудит операций с денежными средствами способен повысить эффективность работы предприятия за счет устранения существующих недочетов и совершенствования системы контроля над проведением всех финансовых мероприятий.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.
До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.
На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:
сколько касс в организации;
имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:
Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.
Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;
Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.
Инкассация - перевоз денежных средств специальными организациями.
Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;
Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
Сколько расчетных счетов у организации;
Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;
После проведения предварительной экспертизы, аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.
По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.
Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами:
) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
) Составление аудиторской программы проверки денежных средств.
) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.
· Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
· Проверка организации материальной ответственности.
· Документальное оформление движения денежных средств.
· Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности №2 "Документирование аудита".
· Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.
Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.
На следующем этапе определяют, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки, с учетом степени риска, определяют аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.
В общем плане аудита должна находить свое отражение стратегия проведения проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.