Материал: Налоги и налогообложение. методические указания к выполнению практических занятий и самостоятельной работе для студентов специальности Экономическая безопасность. Енина Е.П

При импорте товаров в Российскую Федерацию НДС уплачивается таможенным органам в сроки, установленные таможенным законодательством.

НДС, удерживаемый с выплат, производимых иностранным юридическим лицам, не состоящим на налоговом учете в Российской Федерации, уплачивается одновременно с этими выплатами (подробнее см. п. 3.9.7).

В соответствии с положениями ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма вычетов «входящего» НДС превысит сумму «исходящего» НДС, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику после проведения камеральной проверки.

Камеральная проверка обоснованности суммы, заявленной к возмещению, проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации по НДС (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Решение о возмещении суммы налога должно быть принято налоговым органом в течение семи дней после завершения камеральной проверки, при условии отсутствия нарушений налогового законодательства.

Возмещение превышения суммы вычетов «входящего» НДС над суммой «исходящего» НДС происходит: либо в виде зачета этой суммы в счет погашения недоимок по НДС, другим федеральным налогам, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам; либо в виде возврата суммы превышения на банковский счет налогоплательщика.

Конкретный порядок и сроки возмещения установлены ст. 176 НК РФ.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 6 ПОЛУЧЕНИЕ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ

ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС. ОПЕРАЦИИ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НДС

Цель занятия: разобраться когда предоставляется право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, изучить операции, освобождаемые от НДС.

Контрольные вопросы:

1.В каких случаях предоставляется право на освобождение от обязанностей плательщика НДС?

2.Какие операции подлежат налогообложению по НДС?

3.Какие операции не подлежат налогообложению по НДС?

Получение нрава на освобождение от обязанностей плательщика

НДС

Статья 145 НК РФ предоставляет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС тем организациям и предприятиям, общая выручка которых за каждые 3 предшествующих освобождению месяца не превысила 2 млн. руб. (без НДС).

Освобождение не может быть предоставлено организациям и предпринимателям, реализующим подакцизные товары или ввозящим товары

11

на таможенную территорию Российской Федерации.

Право на освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев в уведомительном порядке (т.е. налогоплательщик представляет в налоговый орган уведомление по установленной форме и документы, подтверждающие право на освобождение). Право на освобождение может быть утрачено, если выручка от реализации за каждые 3 последовательных месяца превысит 2 млн. руб. (без НДС) либо если произойдет реализация подакцизных товаров. Подтверждающими документами являются: выписка из баланса (для организаций); выписка из книги учета доходов и расходов (для предпринимателей); выписка из книги продаж; копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Организации и предприниматели, направившие в налоговые органы уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения в течение 12 последовательных месяцев, за исключением случая, если их общая выручка за каждые 3 последовательных месяца превысит 2 млн. руб, либо если будут реализованы подакцизные товары.

Организации (или предприниматели), получившие право на освобождение от уплаты НДС, включают «входящий» НДС в свои затраты, т.е. суммы «входящего» налога уже не могут быть предъявлены ими к вычету из

товаров и услуг (по перечню, указанному в данной статье); реализация услуг по перевозке пассажиров (за исключением обычного и маршрутного такси); осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

операциях, перечисленных в вышеупомянутом перечне, к вычету не принимается и включается в затраты.

Некоторые виды операций, которые не облагаются НДС, подлежат лицензированию. Если лицензии у предприятия нет, то НДС взимается в общем порядке.

Предприятие, осуществляющее облагаемые и не облагаемые налогом операции, обязано вести раздельный учет этих операций для целей НДС.

12

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 7 ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС

Цель занятия: научиться определять, в каком случае товары облагаются НДС, а в каком случае нет.

Контрольные вопросы:

1.Каковы критерии определения место реализации для товаров?

2.Какие виды услуг выделяют как исключения в НК РФ?

3.Что такое «входящий» и «исходящий» НДС?

В соответствии с НК РФ, НДС облагаются товары (работы, услуги), реализованные или переданные безвозмездно только на территории Российской Федерации. Если реализация (безвозмездная передача) произошла за границей, то уплачивать НДС не нужно.

Статьи 147, 148 НК РФ содержат ряд правил (во многом искусственных) по определению места реализации для целей НДС.

Критерии определения места реализации для товаров Товар будет считаться реализованным в Российской Федерации, если

выполняется хотя бы одно из следующих условий: товар находится на территории Российской Федерации, не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Если товар вывозится из Российской Федерации (экспорт), то местом реализации все равно считается Российская Федерация. Однако при соблюдении определенных условий к экспортной выручке может быть применена ставка НДС 0%.

Согласно ст. 38 НК РФ под определение товара подпадает любое имущество, подлежащее реализации, включая здания и оборудование.

Критерии определения места реализации для услуг. Что касается услуг, то критерии признания Российской Федерации местом их реализации изменяются в зависимости от вида услуги.

Если услуги связаны с недвижимым имуществом, которое находится в Российской Федерации (строительство, монтаж, ремонт и пр.), то местом реализации услуг признается Российская Федерация.

Таким образом, при выполнении строительных, монтажных, строительномонтажных, ремонтных, реставрационных работ, работ по озеленению, при оказании услуг по аренде, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации, объект налогообложения НДС не возникает.

Местом реализации выполненных работ (оказанных услуг), связанных с движимым имуществом, признается Российская Федерация, если это имущество находится на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся: монтаж, сборка, переработка, обработка, ре-

13

монт и техническое обслуживание.

Местом реализации транспортных услуг признается Российская Федерация, если услуги по перевозке и (или) транспортировке оказываются российскими организациями и при этом пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 8 «ИСХОДЯЩИЙ» НДС С РЕАЛИЗАЦИЕЙ В РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ: МОМЕНТ ВОЗНИКНОВЕНИЯ, СТАВКИ НАЛОГА

Цель занятия: научиться определять, что является объектом налогообложения НДС, когда имеет место момент возникновения «исходящего», изучить существующие ставки.

Контрольные вопросы:

1.Что является объектом обложения НДС?

2.Назовите все случаи определения момента возникновения «исходящего» НДС.

3.Назовите существующие ставки НДС.

Объект обложения НДС

Основным объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ).

Реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения признается передача права собственности на товары (работы, услуги) как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Уплата НДС со стоимости безвозмездно переданных средств (кроме денежных) осуществляется передающей стороной. Исключение составляет передача средств некоммерческим организациям на цели их уставной деятельности. Такая передача не признается реализацией и НДС не облагается. Ряд других операций также не признается НК РФ реализацией (п. 3 ст. 39 НК РФ). К ним относятся вклады в уставный капитал, вклады, сделанные по договору простого товарищества.

Момент возникновения «исходящего» НДС по правилам, действующим с 1 января 2006 г.

Новая редакция п. 1 ст. 167 НК РФ, введенная в действие с 1 января 2006 г., установила единый порядок определения налоговой базы по НДС на момент наиболее раннего события из следующих двух: отгрузки товаров (работ, услуг); оплаты товаров (работ, услуг) в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг).

Если организация до 1 января 2006 г. определяла налоговую базу по НДС «по отгрузке», то она продолжила использование этого метода и далее.

Если до 1 января 2006 г. налоговая база определялась «по оплате», то организация была обязана провести инвентаризацию дебиторской задолженности покупателей на 31 декабря 2005 г.

14

В отношении этой задолженности предусмотрено сохранение ранее действовавшего порядка, т.е. «по оплате», до января 2008 г. Суммы задолженности, оставшиеся непогашенными и неописанными, придется включить в налоговую базу по НДС I квартала 2008 г.

Момент возникновении «исходящего» НДС при передаче товаров безвозмездно, при получении авансовых платежей

При передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно моментом возникновения обязательств по НДС у передающей стороны является день такой передачи.

Безвозмездная передача товаров (работ и услуг), проводимая в рекламных целях, не подлежит обложению НДС, если расходы на их приобретение не превышают 100 руб. за ед.

Авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаются НДС в момент их получения.

Авансовые платежи облагаются по расчетной ставке, на основании которой НДС выделяется из общей суммы аванса.

Исключение составляют авансовые платежи, полученные в счет поставок на экспорт товаров с любым сроком изготовления. Такие авансы НДС не облагаются. Также могут не облагаться НДС авансовые платежи, полученные в счет поставок товаров, срок изготовления которых превышает 6 месяцев.

Ставки налога применительно к реализации в РФ

Базовые ставки

По налогообложению реализации товаров (работ, услуг) в Российской Федерации предусмотрены следующие ставки:

10% – продовольственные товары (кроме деликатесных); товары для детей; книжная продукция и периодика (за исключением рекламной и эротической); медицинские товары (подробный перечень и критерии отнесения товаров в ту или иную группу приведены в ст. 164 НК РФ);

20% – остальные товары (кроме освобожденных от НДС или облагаемых по ставке 0%).

Расчетные ставки налога

При исчислении НДС с авансовых платежей, с процентов по товарному кредиту, по векселям и облигациям, полученным за реализованные товары (работы, услуги), применяются так называемые расчетные ставки НДС (10/110 или 20/120 в зависимости от базовой ставки налогообложения): 10/110 – авансы и облагаемые проценты (дисконт) по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается по ставке 10%; 20/120 – авансы и облагаемые проценты (дисконт) по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается по ставке 20%; ставка 0% предусмотрена для экспорта, т.е. для внутренней реализации не применяется.

Расчетные ставки НДС применяются также при реализации имущества, учитываемого с НДС, при удержании налога с выплат иностранным юридическим лицам и в некоторых других случаях.

15