Материал: НК_2_гл24_комм_Лермонтов_2007

Форма расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н (далее - Приказ N 13н). Данная форма действует начиная с представления расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за первый отчетный период 2007 г.

Расчет состоит из:

титульного листа;

раздела 1 "Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика";

раздела 2 "Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу";

раздела 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии";

раздела 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ";

раздела 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами 2 и 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ".

Необходимо отметить, что в соответствии с Приказом N 13н новая форма стала короче: из нее исключены раздел 2.2 "Сводные показатели за отчетный период для расчета ЕСН организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению расчета авансовых платежей" и 3.2 "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ".

Титульный лист, разделы 1, 2, 2.1 расчета представляются всеми налогоплательщиками.

Учитывая, что в таком комплекте расчет представляет подавляющее число налогоплательщиков, мы рассматриваем заполнение расчета в таком составе.

Необходимо отметить, что Приказом N 13н внесены изменения в титульный лист расчета: в нем больше не надо отражать данные об основных государственных регистрационных номерах (ОГРН и ОГРНИП), но необходимо указывать полный адрес и номер контактного телефона налогоплательщика.

Следует заметить, что в действующей ранее форме расчета вышеприведенные сведения указывались только физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, при отсутствии у них ИНН.

При заполнении расчета налогоплательщиками-организациями на титульном листе ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, и указывается дата представления расчета. При этом фамилия, имя, отчество руководителя организации-налогоплательщика на титульном листе в поле "Руководитель" указываются полностью.

Расчет, представляемый индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, не признаваемым индивидуальным предпринимателем, подписывается налогоплательщиком в соответствующем поле титульного листа, и проставляется дата подписания расчета.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в расчете, представителем налогоплательщика на титульном листе расчета в поле "Представитель" указывается полное наименование организации либо имя, фамилия и отчество физического лица - представителя налогоплательщика.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в расчете, организацией - представителем налогоплательщика на титульном листе в соответствующем поле ставится подпись руководителя уполномоченной организации, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания расчета.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в расчете физическим лицом - представителем налогоплательщика, на титульном листе в соответствующем поле ставится подпись физического лица и проставляется дата подписания расчета.

Кроме того, на титульном листе указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя, и к расчету прилагается указанный документ или его копия.

Подпись налогоплательщика либо его представителя и дата подписания расчета проставляются также в конце каждого раздела расчета.

Исходя из вышеизложенного, в соответствии с Приказом N 13н в расчете больше не требуется проставления подписи главного бухгалтера организации. Кроме того, Приказ N 13н предусматривает, что расчет может быть подписан представителем налогоплательщика.

Разделы 3, 3.1 заполняются налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии со статьей 239 НК РФ.

Сначала заполняется титульный лист, затем разделы 2.1, 3, 3.1, которые используются для заполнения раздела 2. И в завершении на основании данных раздела 2 заполняется раздел 1.

Абзацем шестым пункта 3 статьи 243 НК РФ установлено, что разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Рассмотрим порядок исчисления сумм ЕСН и заполнения расчета авансовых платежей на конкретном примере.

Пример.

ООО "Роза" занимается оптовой продажей спортинвентаря. Применяет общую систему налогообложения. В 1-м полугодии 2007 г. в ООО "Роза" работало 8 сотрудников.

Налоговая база по ЕСН (в части федерального бюджета, ФСС, ФФОМС, ТФОМС) за 1-ое полугодие 2007 года составит 690000 рублей.

При этом в 1-ом полугодии ни по одному из сотрудников нельзя применять регрессивную шкалу ЕСН, так как база на каждого не превышает 280000 рублей.

Налоговая база по ЕСН (в части федерального бюджета, ФСС, ФФОМС, ТФОМС) за последний квартал отчетного периода (II квартал 2007 года) составит - 345000 рублей, в том числе:

- за апрель 2007 г. - 115000 рублей;

- за май 2007 г. - 115000 рублей;

- за июнь 2007 г. - 115000 рублей.

Так как в 1-ом полугодии ни по одному из сотрудников налоговая база на каждого не превышает 280000 рублей, по всем сотрудникам будут применяться ставки, установленные пунктом 1 статьи 241 НК РФ по налоговой базе до 280000 рублей, а именно:

- в федеральный бюджет - 20%;

- в ФСС - 2,9%;

- ФФОМС - 1,1%;

- ТФОМС - 2,0%.

Сумма исчисленных авансовых платежей по ЕСН составит:

I полугодие 2007 г.:

- в федеральный бюджет - 138000 рублей (690000 рублей x 20%);

- в ФСС - 20010 рублей (690000 рублей x 2,9%);

- ФФОМС - 7590 рублей (690000 рублей x 1,1%);

- ТФОМС - 13800 рублей (690000 рублей x 2,0%);

II квартал 2007 г.:

- в федеральный бюджет - 69000 рублей (345000 рублей x 20%);

- в ФСС - 10005 рублей (345000 рублей x 2,9%);

- ФФОМС - 3795 рублей (345000 рублей x 1,1%);

- ТФОМС - 6900 рублей (345000 рублей x 2,0%).

Ежемесячные платежи во II квартале 2007 г.:

- в федеральный бюджет - 23000 рублей (115000 рублей x 20%);

- в ФСС - 3335 рублей (115000 рублей x 2,9%);

- ФФОМС - 1265 рублей (115000 рублей x 1,1%);

- ТФОМС - 2300 рублей (115000 рублей x 2,0%).

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отражаемых по строкам 0300 - 0340 расчета, исчисляется по тарифам, установленным подпунктом 1 пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". По базе до 280000 рублей тариф составит 14%.

Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составит:

I полугодие 2007 г. - 96600 рублей (690000 рублей x 14%);

II квартал 2007 г. - 48300 рублей (345000 рублей x 14%).

Ежемесячно в II квартале 2007 г. - 16100 рублей (115000 рублей x 14%).

Воспользуемся расчетными данными для заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по единому социальному налогу.

Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному

налогу (заполнен в части, необходимой для данного примера)

(руб.)

┌────────────────────────────────┬──────┬───────┬───────┬───────┬───────┐

│ Наименование показателя │ Код │ ФБ │ ФСС │ ФФОМС │ ТФОМС │

│ │строки│ │ │ │ │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│Налоговая база за отчетный │ │ │ │ │ │

│период, всего │ 0100 │690000 │690000 │690000 │690000 │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│в том числе последний квартал │ │ │ │ │ │

│отчетного периода │ 0110 │345000 │345000 │345000 │345000 │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│из него: │ │ │ │ │ │

│ - 1 месяц │ 0120 │115000 │115000 │115000 │115000 │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ - 2 месяц │ 0130 │115000 │115000 │115000 │115000 │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ - 3 месяц │ 0140 │115000 │115000 │115000 │115000 │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│Сумма исчисленных авансовых │ │ │ │ │ │

│платежей, всего │ 0200 │138000 │ 20010 │ 7590 │ 13800 │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│в том числе последний квартал │ │ │ │ │ │

│отчетного периода │ 0210 │ 69000 │ 10005 │ 3795 │ 6900 │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│из него: │ │ │ │ │ │

│ - 1 месяц │ 0220 │ 23000 │ 3335 │ 1265 │ 2300 │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ - 2 месяц │ 0230 │ 23000 │ 3335 │ 1265 │ 2300 │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ - 3 месяц │ 0240 │ 23000 │ 3335 │ 1265 │ 2300 │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│Налоговый вычет, всего │ 0300 │ 96600 │ X │ X │ X │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│в том числе последний квартал │ │ │ │ │ │

│отчетного периода │ 0310 │ 48300 │ X │ X │ X │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│из него: │ │ │ │ │ │

│ - 1 месяц │ 0320 │ 16100 │ X │ X │ X │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ - 2 месяц │ 0330 │ 16100 │ X │ X │ X │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│ - 3 месяц │ 0340 │ 16100 │ X │ X │ X │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│Сумма выплат и вознаграждений, │ │ │ │ │ │

│учитываемых при определении │ │ │ │ │ │

│налоговых льгот за отчетный │ │ │ │ │ │

│период, всего │ 0400 │ - │ - │ - │ - │

├────────────────────────────────┴──────┴───────┴───────┴───────┴───────┤

│... │

├────────────────────────────────┬──────┬───────┬───────┬───────┬───────┤

│Сумма авансовых платежей по │ │ │ │ │ │

│налогу, не подлежащая уплате в │ │ │ │ │ │

│связи с применением налоговых │ │ │ │ │ │

│льгот за отчетный период, всего │ 0500 │ - │ - │ - │ - │

├────────────────────────────────┴──────┴───────┴───────┴───────┴───────┤

│... │

├────────────────────────────────┬──────┬───────┬───────┬───────┬───────┤

│Начислено авансовых платежей по │ │ │ │ │ │

│налогу за отчетный период, всего│ 0600 │ 41400 │ 20010 │ 7590 │ 13800 │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│в том числе за последний квартал│ │ │ │ │ │

│отчетного периода │ 0610 │ 20700 │ 10005 │ 3795 │ 6900 │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│из него: │ │ │ │ │ │

│ - 1 месяц │ 0620 │ 6900 │ 3335 │ 1265 │ 2300 │

├────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤