МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГБОУ ВПО
ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РФ
ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Кафедра
налогов и налогообложения
Контрольная работа
по дисциплине «Налоги и налогообложение»
на тему
«Объекты налогообложения»
План
Введение
. Общие понятия об объектах налогообложения
. Объекты налогообложения в России
. Реализация товаров, работ и услуг. Определение цены для целей налогообложения
. Режимы налогообложения доходов
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Налоговый Кодекс РФ возлагает на налогоплательщиков определенные обязанности, главной из которых является полная и своевременная уплата законно установленных налогов и сборов. Такая обязанность закреплена и в Конституции РФ.
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ).
Элементы налога - это установленные в законодательном порядке принципы организации и действия налоговой системы. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ):
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.
Таким образом, объект налогообложения является одним из первоочередных признаков любого налога; если нет объекта налогообложения, то невозможным становится само взимание и определение налога.
Объект налогообложения присутствует абсолютно в
любом налоге, поэтому изучение данного элемента налога является актуальной
темой.
1. Общие понятия об объектах налогообложения
В целом, с экономической точки зрения объектами налогообложения могут выступать имущество, доходы и сделки. Каждый налог имеет свой, четко определенный законом объект налогообложения. При этом множеству налогов соответствует множество объектов налогообложения.
В более обобщенной группировке выделяют только две группы - имущество и сделки с имуществом; при этом доход признается как прирост имущества, отнесенный к определенному отчетному периоду, а в категорию сделок включаются любые действия налогоплательщика, которые имеют своим результатом изменение правого статуса имущества.
В прошлом еще и сам человек непосредственно выступал объектом налогообложения (налоги на рабов, на крепостных крестьян, некоторые формы личного - не подоходного и не поимущественного обложения), но в наше время только ограниченное число стран все еще практикуют устаревшие формы подушного обложения. [3, с. 217]
Каждая из указанных групп характеризуется единообразным набором элементов налогообложения:
а) все налоги на имущество имеют объектом обложения отдельный вид или сумму имущества; налоговая ставка определяется как доля от стоимости имущества, оцененной на определенную отчетную дату;
б) все налоги на доходы имеют объектом обложения отдельный вид дохода или сумму доходов; налоговая ставка определяется как доля (в %) от суммы дохода, полученного за определенный отчетный период времени (иногда от дохода по отдельной сделке); один и тот же доход, как правило, облагается однократно;
в) все налоги на сделки имеют своим объектом акт изменения правового статуса имущества; налоговая ставка определяется как доля в процентах от денежного эквивалента сделки (иногда твердый, фиксированный платеж с каждой сделки); каждая сделка подлежит обложению, независимо от того, что ее объектом может быть одна и та же вещь, а ее участниками - одни и те же лица.
Для целей налогообложения сделки могут суммироваться, и тогда объектом налогообложения будет сумма сделок совершенных налогоплательщиком за определенный (отчетный) период времени, однако и для таких оборотных налогов все основные элементы налогообложения, характерные для этой группы объектов налогообложения, остаются неизменными.
Рассмотрим особенности налогообложения отдельных объектов.
Имущество. В качестве объекта обложения для отдельных видов налогов выступают: недвижимое имущество, транспортные средства, ценные бумаги, общая сумма активов (имущества) лица. Налоги на отдельные виды имущества и на общую сумму имущества могут применяться в отношении граждан и юридических лиц.
Доходы. В качестве объекта обложения для отдельных видов налогов выступают: доходы от предпринимательской деятельности (граждан и компаний), заработная плата, доходы от самостоятельной профессиональной деятельности, дивиденды, проценты, роялти, прирост капитала.
Юридические лица облагаются налогом на общую сумму их прибыли, а граждане - общим подоходным налогом на общую сумму их доходов от любых видов деятельности и из всех источников.
От этого налога не освобождаются и доходы от незаконной или преступной деятельности (например, по налоговому законодательству США и доходы от рэкета, и прирост имущества от краж, мошеннических сделок и т.д. подлежат обязательному декларированию и включаются в совокупный облагаемый доход налогоплательщика). Более того, уклонение от декларирования таких доходов является преступлением, наказуемым по закону. [3, с. 218]
Сделки. В качестве объекта налогообложения для отдельных видов налогов могут выступать: продажи и другие передачи (в дар, по наследованию, по обмену и т.д.) недвижимого имущества, ценных бумаг и паев, долей в коммерческих предприятиях, транспортных средств, экспорт и импорт товаров, продажа подакцизных товаров и продуктов, сделки, облагаемые госпошлиной или гербовым налогом, и т.д.
Коммерсанты, как компании, так и индивидуальные торговцы, облагаются также налогами по сумме продаж (по денежному обороту): налогами на продажи, налогом с оборота или налогом на добавленную стоимость. Налоговый контроль за уплатой этих налогов ведется по движению денег на банковских счетах, по учету счетов-фактур и по фиксации продаж на кассовых аппаратах.
Имущество регистрируется или учитывается по месту его нахождения или в руках его собственника (владельца). Доходы учитываются либо в месте их возникновения (или выплаты), либо в руках получателей этих доходов. В первом случае информацию собирают плательщики доходов (или посредники, через которых осуществляется выплата дохода), во втором -обязанность декларировать свои доходы возлагается непосредственно на их получателей. В сделках всегда участвуют две (или более) стороны, поэтому обязанность информировать о совершаемых сделках возлагается либо на одну из сторон, либо, солидарно, на обе стороны.
Кроме информации, получаемой от налогоплательщиков, налоговые органы могут также полагаться на органы государственной, ведомственной или профессионально-корпоративной регистрации.
Государственной регистрации подлежат, например, физические лица (кроме налогового учета - паспортный учет и учет по системе социального страхования); юридические лица (кроме налогового учета - регистрация компаний, торговых марок, выпуска ценных бумаг); объекты недвижимости - по системе земельных кадастров; ценные бумаги и долговые обязательства - по системе регистрации ценных бумаг и отражению этих обязательств в отчетности компаний, транспортные средства - по регистрации в органах полиции, миграцию граждан между странами отслеживают пограничные и таможенные службы и т.д.
Фондовые биржи ведут отчетность по операциям с ценными бумагами, банки и инвестиционные компании ведут счета своих клиентов, карточные платежные системы, ведут учет своих операций, телефонные фирмы ведут учет всех разговоров своих клиентов, нотариусы хранят сведения о всех совершаемых и заверяемых ими операциях и сделках, суды накапливают в своих архивах сведения о всех рассмотренных ими делах, и т.д.
Как уже отмечалось, имущество может облагаться налогами по отдельным видам имущества - налог на недвижимость, налог на транспортные средства, налог на ценные бумаги и т.д., или по сумме имущества, принадлежащего лицу - налог на состояния, налог на капитал (имущество) компаний.
Доходы также могут облагаться налогами на отдельные виды доходов - налог на проценты, налог на дивиденды, налог на арендную плату, налог на зарплату и т.д., или по сумме доходов, полученных лицом за определенный (отчетный) период - налог на общий доход физического лица и налог на прибыль юридических лиц (компаний).
В отношении сделок также существуют налоги на отдельные виды сделок (взимаемые в момент их совершения) - акцизы, таможенные пошлины, налог на продажу недвижимого имущества, налог на продажу ценных бумаг и т.д.
Налоги, взимаемые в каждой категории объектов обложения, и все виды налогов в целом нуждаются в определенной системе зачетов - чтобы избежать «наложения» налога на налог и неоправданного двойного (многократного) налогообложения.
Для сферы налогообложения имущества в целом эта проблема считается малосущественной из-за относительно невысоких размеров налогообложения и значительного необлагаемого минимума, установленного для налога на состояния. Поэтому в пределах одной налоговой юрисдикции поимущественные налоги применяются одновременно и независимо друг от друга - налог, взимаемый с объекта недвижимости, никак не учитывается при расчете налога на общую сумму имущества налогоплательщика - в нее включается и обложенный уже налогом объект недвижимости. При применении этих налогов в каких-либо двух странах может возникнуть ситуация, когда один и тот же объект имущества может облагаться налогом одновременно в двух странах. Этот вопрос решается довольно просто, путем территориального ограничения применения данных налогов.
Вместе с тем имеют место ситуации, когда имущество зарегистрировано в одной стране, а реально используется и эксплуатируется в другой (например, морские или воздушные суда, некоторые виды движимого имущества и т.д.). В таких ситуациях возникает реальное двойное налогообложение для собственников указанных видов имущества. Решается эта проблема путем заключения налогового соглашения между соответствующими двумя странами, по условиям которого выбирается единый критерий для однократного применения налога только в одной из этих стран.
Как правило, выбираются следующие единообразные критерии:
а) для движимого имущества - налогообложение в стране его реального местонахождения;
б) для транспортных средств, используемых в международных перевозках, - в стране местонахождения управляющей компании;
в) для имущества, используемого в коммерческой деятельности (капитал, патенты и т.д.), - по условиям режима постоянного делового учреждения;
г) для прочих видов имущества - в стране резидентства их собственника.
В отношении объектов недвижимости коллизия налоговых юрисдикций возникает в тех случаях, когда компания одной страны основным объектом своей деятельности избирает владение и управление недвижимостью в другой стране. При отсутствии налогового соглашения каждая страна применяет свой режим налогообложения; при заключении налогового соглашения, как правило, выбирается режим обложения имущества (капитала, паев) такой компании исключительно в стране местонахождения управляемых ею объектов недвижимости.
Для сферы подоходного налогообложения в пределах одной страны, как правило, избирается режим «налогового кредита», по которому суммы налогов на отдельные виды доходов засчитываются в счет обязательства налогоплательщика по общему подоходному налогу («кредитуются» против суммы этого налога). Более сложные системы зачета применяются для устранения эффекта тройного налогообложения в отношении распределяемой прибыли компаний - налога на прибыль компаний (корпорационного налога), налога на дивиденды и налога на общие доходы граждан.
Проблемы устранения двойного подоходного налогообложения для разных налоговых юрисдикций решаются посредством применения односторонних мер (независимо каждым государством или при определенном согласовании взаимных позиций) или путем заключения налогового соглашения.
С целью устранения двойного налогообложения применяется:
метод освобождения (закрепление исключительного права обложения за одним из государств, как правило, за страной источника дохода);
метод зачета (принятие налога одного государства в качестве разрешенного расхода при исчислении налогооблагаемой базы для целей обложения аналогичным налогом в другой стране);
метод налогового кредита (зачет налога, уплаченного в одной стране, в счет обязательств по уплате налога в другой стране).
Однако все эти меры не гарантируют, что при нынешних налоговых ставках общие размеры прямого налогообложения для отдельных налогоплательщиков не превысят все разумные пределы. Поэтому в некоторых странах с особенно высокими налоговыми ставками предусмотрена возможность обращения налогоплательщика с обжалованием применяемого против него налогообложения. Иногда власти вынуждены идти на формальный запрет избыточного налогообложения.