Материал: Объекты налогообложения

В соответствии с этим методом рыночная цена ТРУ (Ц_n) определяется как разность цены, по которой такие ТРУ реализованы покупателем при последующей их реализации (Ц_n+1), и обычных затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены приобретения) (З_n+1) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя ТРУ, а также обычной (средней) для данной сферы деятельности прибыли покупателя ():

Ц_n = Ц_{n + 1} - З_{n + 1} - .

Ц = З_ф +.

При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство и реализацию ТРУ, на транспортировку, хранение, страхование и другие подобные затраты.

При определении и признании рыночной цены ТРУ используются официальные источники информации и биржевые котировки. При рассмотрении дел о рыночных ценах суд имеет право учесть и другие обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки.

При реализации ТРУ по государственным регулируемым ценам (тарифам) в целях налогообложения принимаются данные цены (тарифы). Так, органами регулирования естественных монополий могут применяться определенные методы регулирования деятельности субъектов естественных монополий, в том числе ценовое регулирование, осуществляемое на основе установления цен (тарифов) или их предельного уровня.

Государственное регулирование тарифов осуществляется на основе установления экономически обоснованных тарифов на электрическую и тепловую энергию или предельного уровня тарифов.

При этом под регулируемой ценой понимается цена товара (тариф), складывающаяся на товарном рынке при государственном воздействии на эту цену. Если региональным органом регулирования естественных монополий установлен нижний или верхний предельные уровни цен (тарифов), то реализация соответственно ниже нижнего или выше верхнего предельных уровней цен без нарушения законодательства о ценообразовании невозможна.

Нижний предельный уровень цен (тарифов) должен быть зафиксирован на уровне не ниже себестоимости реализуемых ТРУ. При реализации электрической или тепловой энергии по ценам в рамках ограниченных предельных уровней цен (тарифов) в целях налогообложения используется цена, указанная в договоре.

Рыночные цены финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг определяются по правилам положений налогового законодательства о налоге на прибыль организаций.

. Режимы налогообложения доходов

В соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" НКРФ. [4, с. 26]

В налоговом праве все виды доходов подразделяются на три основные группы [3, с. 231]:

а) заработанные доходы, включающие доходы от труда по найму, прибыль от предпринимательской/коммерческой деятельности и доходы от работы за свой счет (так называемые свободные профессии);

б) «пассивные» доходы;

в) «даровые» доходы.

В первой группе прибыль и доходы от работы за свой счет облагаются налогом на основе чистого дохода, т.е. из общей (валовой) выручки вычитаются все расходы, связанные с этой деятельностью, и остаток - прибыль (чистый доход) облагается соответствующим налогом (в случае осуществления деятельности через юридическое лицо действует режим двойного обложения: корпорационным налогом - по общей прибыли компании и подоходным налогом - по части прибыли, распределяемой в пользу акционеров). Заработанные доходы облагаются подоходным налогом с общей суммы и по прогрессивно увеличивающимся ставкам, но при этом предусмотрено применение особых льгот: льготы в виде вычета из налоговой базы необлагаемого минимума дохода и вычетов на детей (или иждивенцев); льготы в виде вычета на расходы по страхованию (медицинскому или жизни); льготы в отношении некоторых видов долгосрочных сбережений.

Ко второй группе относятся доходы, получаемые без приложения личных усилий налогоплательщика: проценты по облигациям и банковским вкладам, дивиденды, получаемые от участия в капитале компаний, доходы от сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества, платежи по патентам, авторским правам и т.д. Для таких доходов каких-либо льготных вычетов не предусмотрено, однако при продаже капитальных активов, приносящих такие доходы (облигаций, пакетов акций, недвижимости), полученные денежные избытки (сверх первоначальной покупной цены активов) могут уменьшаться на сумму убытков (если они имели место) от реализации таких же активов.

В третью группу входят доходы или имущество, получаемые налогоплательщиком на безвозмездной основе. В первую очередь, это дары, получаемые от разных лиц, и средства и активы, передаваемые в порядке наследования. Они облагаются по повышенным ставкам специальными налогами и на них не распространяются какие-либо вычеты (исключая связанные с такими передачами юридические и другие расходы, а в случае передачи имущества - предварительную уплату долгов, которыми это имущество может быть обременено). Передачи денежных средств и имущества в отношениях между супругами обычно налогами не облагаются, но все другие внутрисемейные передачи любых активов подлежат налогообложению по пониженным ставкам и с применением необлагаемого минимума (для передач между прямыми родственниками). В эту же группу включены доходы, которые могут получать налогоплательщики в результате их противоправной деятельности; такие доходы подлежат обложению по обычным ставкам подоходного налога и без каких-либо льгот и вычетов. Различают также пассивные и активные доходы.

К пассивным относятся доходы, получаемые от владения имуществом, капиталом или от передачи имущественных прав. При этом предполагается, что собственник имущества или имущественных прав не участвует непосредственно в управлении ими, но передает их другим лицам, за что и получает долю их дохода.

Источниками пассивных доходов могут быть:

а) денежные активы и капиталы (вклады в банках, денежные ссуды, вложения в ценные бумаги и т.д.);

б) материальные активы, используемые в производственных, коммерческих или в научно-исследовательских целях (промышленное оборудование, транспортные средства, научные приборы и т.д.);

в) активы в виде так называемой промышленной или интеллектуальной собственности.

Выделяются следующие основные виды пассивных доходов: дивидендный доход, процентный доход, доходы от аренды имущества и роялти.

Все остальные виды доходов считаются активными доходами.

В НК РФ доходы как объект налогообложения классифицируется на другие две группы. Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или за ее пределами. Если налоговое законодательство не позволяет однозначно определить источники получения доходов, отнесение дохода к тому или иному источнику и соответствующих долей доходов осуществляется ФНС России.

При этом доходы, полученные в другой стране, в соответствии с налоговым законодательством или международным налоговым соглашением облагаются налогом с учетом необходимости исключения двойного налогообложения.

Особое место занимают доходы в виде дивидендов и процентов.

Дивиденды в целях налогообложения представляют собой любые доходы, полученные акционером (участником) от организации при распределении прибыли после налогообложения по принадлежащим им акциям (долям) пропорционально своим долям в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами России, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Отдельные виды аналогичных доходов в целях налогообложения не признаются дивидендами, в частности:

) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации; 2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности, произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Проценты в отличие от дивидендов - это любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), в частности доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

налогообложение доход цена

Заключение

Объект налогообложения как экономический элемент налога представляется собой предмет, действие или иную стоимостную или натуральную величину, на которые направлено действие налога, т.е. то, в связи с чем налог взимается. Видами объектов налогообложения как экономического элемента налогов выступают: выручка от реализации товаров (работ, услуг), доход, прибыль, имущество (в том числе недвижимость как самостоятельный объект обложения), определенные действия (в том числе пользование природными ресурсами) и виды деятельности, наступление отдельных событий.

С правовой точки зрения большая часть перечисленного представляет собой предмет налогообложения (т.е. вещи, события материального мира), имеющий фактический характер. Это лишь основание для возникновения обязанности, ибо сам предмет не вызывает обязанности по уплате налога. Под объектом налогообложения как обязательным элементом налогообложения правом понимаются объекты, юридические действия, с появлением, осуществлением, последствиями которых законодательные и иные нормативные акты о налогах связывают обязанности по уплате налогов, т.е. правоотношения по уплате налогов.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый законодательными актами. Например, по налогу на прибыль объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком, а по транспортному налогу - различные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В качестве количественного измерения объекта налогообложения выступает налоговая база. Это еще один важнейший элемент налога, который представляет собой стоимостную, физическую или иную количественную характеристику объекта налогообложения с учетом единицы обложения.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N146-ФЗ (ред. от 28.07.2012).

. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117-ФЗ (ред. от 02.10.2012).

. Аронов А. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. - М. : Магистр, 2007. - 576 с.

. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. Учебник - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 314 с.

. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2013. - 320 с.

. Климова М.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 5-е изд. - М.: РИОР, 2009. - 200 с.

. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 510 с.

. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Под ред. А.З. Дадашева. - М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. - 464.

. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учеб. пособие для бакалавров / Л.И. Гончаренко, А.В. Варнавский, Н.С. Горбова и др.; Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 318 с.