Курсовая работа (т): Організація внутрішнього контролю та аудиту на підприємстві (на прикладі Хлібокомбінату Березнівського районного споживчого товариства)

Ефективна система внутрішнього контролю суттєво знижує аудиторський ризик і зменшує обсяг незалежної аудиторської перевірки. Оцінка внутрішнього контролю - одне з першочергових завдань аудитора.

Аудитор повинен сформувати попередню думку про стан внутрішнього контролю, ступінь дотримання інструкцій, розпоряджень менеджера підприємства та облікової політики.

На підприємстві має бути створена така система внутрішнього контролю, яка була б достатньою для того, щоб:

- фінансова звітність давала правильне і об’єктивне уявлення;

адміністрація підприємства мала у своєму розпорядженні надійну інформацію для ефективного керівництва діяльності;

фінансова інформація передавалась найбільш ефективним шляхом з метою її ефективного використання уповноваженими особами;

програми, які контролюють функціонування облікової системи (первинні документи, їх обробку і рознесення за рахунками), не могли бути сфальсифіковані;

матеріальні активи не були розкрадені, незаконно привласненні, неефективно використані чи випадково знищені;

забезпечити схоронність активів, нематеріальних активів, важливих документів і реєстрів бухгалтерського обліку;

політика управління в галузі планування, довгострокового прогнозування тощо була узгоджена;

усі відхилення від планів своєчасно виявлялись, аналізувались, а винні особи несли відповідальність.

Система внутрішнього контролю Хлібокомбінату складається з таких елементів, як середовище контролю, системи бухгалтерського обліку та процедури контролю (див.рис.2.1).

Рис 2.1. Структура системи внутрішнього контролю Хлібокомбінату

Розглянемо детальніше кожний з елементів системи внутрішнього контролю:

.Середовище контролю - це процедури, дії і заходи, які відображають загальне ставлення адміністрації, директорів і власників підприємства до організації ефективної системи внутрішнього контролю.

Управлінська ланка може створювати сприятливі умови для підтримки ефективної бухгалтерської системи і процедур контролю. Щоб зрозуміти і оцінити середовище контролю необхідно розглянути його найважливіші складові елементи. Середовище контролю виникає під впливом зовнішніх і внутрішніх факторів.

До зовнішніх факторів відносяться:

.        Загальний стан економіки країни та нестабільність законодавства.

Доцільно відмітити, що ці фактори не позитивно впливають на господарську діяльність підприємства. Кризовий стан в України є немало важливим фактором, який негативно впливає на господарську діяльність Хлібокомбінату, що проявляється в збільшенні ціни на сировину, а й від так зростання ціни на продукцію Хлібокомбінату.

2.Нестабільність законодавства.

Є несприятливим фактором у діяльності Хлібокомбінату, бо постійні зміни законів, нормативних актів та ряду інших документів досить важко від слідкувати. Тому, всі ці зміни є проблематичними у роботі бухгалтера й постійно ускладнюють його роботу.

3.Підпорядкованість підприємства.

Хлібокомбінат підпорядковується Березнівському районному споживчому товариству, яке є його власником. Підприємство є самостійним суб’єктом підприємництва, що має права юридичної особи.

4.Державне регулювання обліку.

Здійснюється шляхом визначення методів та принципів бухгалтерського обліку у Законах України, Постановах КМУ, Верховної Ради та інші.

До внутрішніх факторів належать:

1.      Філософія і стиль управління.

Передбачає загальне ставлення, обізнаність і дії директорів та управляючого персоналу щодо системи внутрішнього контролю.

2.      Організаційна структура підприємства.

Організаційна структура Хлібокомбінату (рис. 2.2) спрямована насамперед на встановлення чітких взаємозв'язків між окремими підрозділами організації, розподілу між ними прав і відповідальності. У ній реалізуються різні вимоги до удосконалювання систем управління, що знаходять вираження в тих чи інших принципах управління.

Рис. 2.2. Організаційна структура Хлібокомбінату Березнівського РайСТ

На чолі Хлібокомбінату стоїть голова правління - директор. Він вирішує самостійно всі питання діяльності підприємства, без особливого на те доручення діє від імені підприємства. Видає накази й розпорядження, обов'язкові до виконання всіма працівниками підприємства. Голова правління несе в межах своїх повноважень повну відповідальність за діяльність підприємства, забезпечення схоронності товарно-матеріальних цінностей, коштів і іншого майна підприємства. Видає доручення, відкриває в банках рахунки, користується правом розпорядження засобами.

У підпорядкуванні голови знаходяться начальник відділу кадрів, секретар-референт, начальники відділів постачання та збуту, начальник технічної лабораторії, головний інженер, головний економіст та головний бухгалтер.

В підпорядкуванні директора стоять відділи постачання та збуту. Вони складаються з агентів з постачання та збуту послуг.

Права даних осіб досить обмежені - в обсязі посадової інструкції треба внести пропозиції, направлені на поліпшення роботи.

Далі в підпорядкуванні директора стоїть головний інженер. До його обов'язків входить: систематичний контроль виконання трудового розпорядку; забезпечення належного утримання службових та виробничих приміщень; вчасно доводити до працівників накази та розпорядження, вказівки директора; повідомляти керівника підприємства та інженера з охорони праці про кожний нещасний випадок; забезпечувати робочі місця плакатами, попередженнями, знаками безпеки.

Також підлеглим у директора знаходиться й економіст. Він здійснює організацію й удосконалювання економічної діяльності підприємства, спрямованої на підвищення продуктивності праці, ефективності й рентабельності виробництва, якості продукції, що випускається, зниження її собівартості, забезпечення правильних співвідношень темпів росту продуктивності праці і заробітної плати, досягнення найбільших результатів при найменших витратах матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

Головний бухгалтер - здійснює організацію бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності підприємства й контроль за ощадливим використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів. Організує облік грошових засобів, що надходять, товарно-матеріальних цінностей і основних засобів, облік витрат виробництва й звертання, виконання робіт, а також фінансових, розрахункових і кредитних операцій.

У підпорядкуванні в головного бухгалтера знаходяться бухгалтера. Вони виконують роботу з різними ділянками бухгалтерського обліку (облік основних засобів, витрат на виробництво послуг і ремонтів обладнання, розрахунки з постачальниками й замовниками). Здійснюють прийом і контроль первинної документації по відповідним ділянкам обліку і підготовляють їх до рахункової обробки. Відбивають в бухгалтерському обліку операції, зв'язані з рухом коштів.

У підпорядкуванні голови знаходиться начальник відділу кадрів. Він виконує роботу із забезпечення підприємства кадрами, робітниками та службовцями необхідних професій, спеціальностей і кваліфікації відповідно до рівня й профілю, отриманої ними підготовки і ділових якостей. Приймає людей із питань наймання, звільнення, перекладу, контролює розміщення й правильність використання працівників у підрозділах підприємства. Забезпечує прийом, розміщення молодих фахівців і молодих робітників відповідно до отриманої в навчальному закладі професії й спеціальності.

Найбільшу чисельність в структурі персоналу займають основні робітники. На Хлібокомбінаті спостерігається зменшення кількості персоналу, яке не є пропорційним, оскільки в досліджуваному періоді спостерігалося зростання обсягів виробництва. Це свідчить про те, що на підприємстві відсутня система планування кадрів.

До структурних підрозділів входять: хлібобулочний, борошномельний цехи, ремонтна майстерня, склад готової продукції і сировини, автотранспортний склад.

Таким чином, організаційна структура управління Хлібокомбінатом має здійснюватися з урахуванням того, що вона забезпечать кращі умови для досягнення організацією своїх цілей, підвищить ефективність управління нею.

Такий розподіл оформлюється положенням про структурні підрозділи і посадовими інструкціями.

Отже, кожний з осіб на Хлібокомбінаті, які займають вищу посаду, тою чи іншою мірою, відповідно до своїх обов’язків і завдань, виконують внутрішній контроль, тобто контролюють виконання обов’язків інших осіб, правильність і належне здійснення процесу виробництва, надання послуг, і за це несуть певною мірою відповідальність.

.Система бухгалтерського обліку. Бухгалтерія Хлібокомбінату в своїй діяльності керується Законом «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність», Наказом про облікову політику підприємства (дод. 2), Положенням про бухгалтерію (дод. 3), Статутом підприємства (дод. 4).

Бухгалтерія підприємства Хлібокомбінату має централізовану організаційну структуру (рис. 2.3), тобто бухгалтерія підприємства складається з декількох відділів, кожний з яких відповідає за окрему сферу обліку.

Рис. 2.3. Організаційна структура бухгалтерії Хлібокомбінату

Групою обліку основних засобів ведеться облік основних засобів та нематеріальних активів Хлібокомбінату. До обов'язків обліковців цієї групи входить: синтетичний та аналітичний облік власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів основних засобів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів; облік нематеріальних активів; нарахування та облік зносу (амортизації) основних засобів та нематеріальних активів; контроль за станом незавершеного будівництва; аналіз ефективності використання основних фондів підприємства.

Групою обліку виробничих запасів ведеться синтетичний та аналітичний облік запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів, інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу. Крім того, до обов'язків цієї облікової групи входить синтетичний та аналітичний облік готової запасів готової продукції на складі та контроль за витрачанням матеріалів.

Група обліку розрахункових і касових операцій призначена для ведення обліку заробітної плати та її розподілення, безпосереднє здійснення обліку розрахунків з покупцями і постачальниками та обліку касових операцій підприємства. Крім того, цією обліковою групою здійснюється аналітичний та синтетичний облік дебіторської й кредиторської заборгованості та розраховується резерв сумнівних боргів.

Група обліку матеріальних витрат і калькуляції собівартості здійснює обробку та групування інформації щодо витрат підприємства відповідно до економічних елементів та калькуляційних статей та здійснює калькуляцію собівартості продукції. Цим обліковим підрозділом також здійснюється структурний аналіз собівартості продукції та контролюються відхилення від запланованих нормативів.

Група зведеного обліку здійснює зведення усієї облікової інформації щодо діяльності підприємства, визначає фінансових результатів та складає статистичну та фінансову звітність. Ця група також здійснює загальний аналіз ефективності господарської діяльності підприємства та контролює виконання виробничих планів та нормативів.

Бухгалтерія очолюється головним бухгалтером, який відповідає за стан та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.

Облікова політика являє собою сукупність способів ведення бухгалтерського обліку, обраних організацією для використання. Методи обліку різних активів і зобов'язань встановлені положеннями по бухгалтерського обліку, та організація повинна самостійно вирішити, які з них вона буде застосовувати. Якщо для будь-яких конкретних ситуацій способи ведення бухгалтерського обліку не встановлені, організація може розробити їх самостійно.

Облікова політика складається головним бухгалтером і затверджується керівником Хлібокомбінату.

Процедури контролю. Здійснення контролю передбачає використання спеціальних процедур, до яких належать:

санкціонування господарських операцій;

розподіл прав, обов’язків відповідальності;

документування господарських операцій;

обмеження доступу до активів;

інвентаризація;

робочий план рахунків.

Санкціонування. Санкція (дозвіл) на здійснення господарської операції є обов’язковим реквізитом первинних документів, дозвіл надає директор Хлібокомбінату. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо, то безпосередньо після її закінчення. Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Головний бухгалтер на Хлібокомбінаті наділений правом другого підпису.

Розподіл прав та обов’язків. Під час розподілу прав, обов'язків і відповідальності слід враховувати такі правила:

розподіл відповідальності між різними особами чи підрозділами за виконання господарської операції, її запис (документування) і зберігання активів, що надійшли від операції;

розподіл відповідальності за виконання різних етапів здійснення господарської операції;

розподіл відповідальності під час ведення облікових реєстрів та складання звітності.

Документування господарських операцій. Кожна операція, яка здійснюється на підприємстві обов’язково реєструється, вноситься в первинні документи, регістри, і кожен вид операції має вноситися у відповідний документ, це невід’ємна частина ведення бухгалтерського обліку.

Первинні документи повинні бути складені в момент здійснення операції або безпосередньо після її закінчення.

Записи на первинних документах на підприємстві здійснюються тільки чорнилом темного кольору, пастою кулькової ручки, які забезпечують зберігання документів і запобігають внесенню несанкціонованих виправлень. Всі господарські операції, які проводяться на підприємстві протягом кожного місяця записані у Головній книзі Хлібокомбінату.

Первинні документи підлягають обов’язковій перевірці працівниками бухгалтерії за формою та змістом, а саме наявність у документах обов’язкових реквізитів та відповідність господарської операції діючому законодавству, логічна ув’язка окремих показників.

Інвентаризація - це метод бухгалтерського обліку, який служить для забезпечення відповідності облікових даних господарських засобів та їх фактичної наявності. Згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності Хлібокомбінат зобов’язаний до складання річного звіту проводити інвентаризацію активів і зобов’язань. Під час інвентаризації перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан та оцінка. Після підтвердження достовірності даних бухгалтерського обліку за його інформацією складається фінансова звітність.