В-третьих, также как и в бюджетном учреждении, учредитель фактически сохраняет полный контроль деятельности руководителя автономного учреждения. Да, конечно, в отличие от бюджетного учреждения у этого руководителя появляется гораздо больше свободы и самостоятельности в принятии управленческих решений. Это касается расходования средств, управления персоналом, политики в оказании платных услуг. Однако нельзя забывать о том, что именно учредитель назначает и прекращает полномочия руководителя автономного учреждения.
Таким образом, автономное учреждение, в целом, является некой модернизированной версией бюджетного учреждения. Несмотря на ряд заметных и важных отличий в правилах функционирования основные принципы и факторы, определяющие сущностные моменты жизни автономных учреждений, остаются такими же, как и у бюджетных учреждений.
В следующем разделе рассмотрим формирование финансовых
ресурсов автономных учреждений и основные направления их использования.
Проводящаяся в нашей стране бюджетная реформа затронула практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. Расходы, планируемые до 2012 года и все финансирование деятельности бюджетного учреждения, осуществлялось на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы). В смете доходов и расходов должны были быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета, так и от осуществления приносящей доход деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.
Теперь в связи с изменениями в законодательстве, а именно, что касается осуществления планирования расходов, необходимых для деятельности учреждения, смета доходов и расходов составляется только казенными учреждениями и их обособленными подразделениями без прав юридического лица, уполномоченного вести бюджетный учет. Под казенными учреждениями понимаются учреждения, которые финансируются только за счет бюджетных средств и не имеют права на осуществление приносящей доход деятельности [24,c. 198]. Все остальные государственные (муниципальные) учреждения, а именно бюджетные и автономные, применяют План финансово-хозяйственной деятельности (далее План ФХД) - аналог бюджетной сметы, который является основным документом, отражающим функционирование бюджетного и автономного учреждения. Рассмотрим основные тезисы формирования данного Плана ФХД [36,c.118].
План ФХД представляет собой финансово-плановый акт, определяющий объем, целевое направление, выделяемых из бюджета тому или иному бюджетному учреждению субсидий на осуществление государственного (муниципального) задания. План определяет права и обязанности руководителя бюджетного учреждения по целевому использованию средств, выделенных из соответствующего бюджета, а также обязанности финансовых органов по контролю за целевым использованием бюджетных средств.
Составление проектов Планов ФХД совпадает по времени с составлением проекта бюджета. Составление Плана ФХД осуществляется на основе контрольных цифр - информации о лимитах бюджетных ассигнований, которые сообщают высшие органы управления. Вышестоящие организации доводят такие контрольные цифры до каждого подведомственного учреждения, причем сами вышестоящие организации получают цифры от соответствующего финансового органа (комитет финансов и контроля для муниципального образования; министерство финансов для субъекта и РФ).
При составлении Плана ФХД, помимо контрольных цифр, бюджетное учреждение руководствуется нормативами затрат - это размеры затрат на расчетную единицу, установленные компетентными органами. Они определяются по различным объектам Правительством РФ.
План ФХД бюджетного учреждения составляется специалистом планово-экономического отдела либо главным бухгалтером, подписывается руководителем и исполнителем, и направляется в вышестоящую организацию, где утверждается органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя (главным распорядителем бюджетных средств). Планы ФХД бюджетных учреждений включаются составной частью в сводный План ФХД вышестоящей организации, в свою очередь сводные Планы ФХД включаются составной частью в расходную часть соответствующего бюджета.
Ежемесячно, ежеквартально, по истечении года, бюджетные учреждения здравоохранения должны составлять соответствующие отчеты об исполнении Плана ФХД. В целом, План ФХД представлен двумя разделами: в первом показаны все доходы и поступления в виде субсидий на выполнения государственного (муниципального) задания, подлежащие распределению по экономическим нормативам, во втором - показаны расходы учреждения, детализируемые в соответствии с экономической классификацией расходов.
Ранее для контроля исключения принятия к финансированию расходов, не предусмотренных утвержденным законом о бюджете и соответственно сметой доходов и расходов, предусматривалось понятие санкционирование расходов бюджета, этапы которого помогали бухгалтерии отслеживать и не принимать в оплату расходы, которые не числятся в смете. Однако в связи с изменением законодательной базы и введением новых правил, санкционирование, которое применялось для смет, и санкционирование, которое применяется к Плану ФХД, несколько различается [27,c.88].
Порядок санкционирования, применяющийся к Плану ФХД, для субсидий на выполнение государственного (муниципального) заказа или целевых субсидий имеют неоднозначное значение. Данные понятия различаются, поэтому различается порядок санкционирования.
В первом случае, субсидии доводятся до бюджетного учреждения и его размер зависит от нормативных затрат на оказание той или иной услуги, выделяются также субсидии на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, а также на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается указанное имущество. Здесь санкционирование осуществляется без представления в орган казначейства документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств.
Под целевыми субсидиями понимают субсидии, выделяемые для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта и т.д. Санкционирование в этом случае, осуществляется после проверки документов, которые подтверждают возникновение денежных обязательств, и соответствия содержания операции кодам классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) и целям предоставления субсидии в соответствии с порядком санкционирования указанных расходов, установленным соответствующим финансовым органом, с учетом новых положений Федерального закона № 83-ФЗ.
Таким образом, вышеуказанный закон разграничил не только сам статус государственных (муниципальных) учреждений, но и поменял некоторые процедуры учета, необходимого для осуществления свой деятельности.
Поэтому в связи с реформированием бюджетной системы, которое началось в 2010 году, основанием чего послужил вышеуказанный закон №83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений", произошло и реформирование сети бюджетных учреждений. Данный закон расширяет объем прав и повышает самостоятельность бюджетных учреждений. Изменяется и механизм их финансового обеспечения, а именно: финансирование доводится до каждого учреждения в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания.
Составление Плана ФХД производится с целью:
· Планирования общих объемов поступлений и выплат;
· Определения сбалансированности финансовых показателей;
· Планирования мероприятий по повышению эффективности использования средств, поступающих в распоряжение учреждения;
· Планирования мероприятий по предотвращению образования просроченной кредиторской задолженности учреждения;
· Управления доходами и расходами учреждения.
План финансово-хозяйственной деятельности составляется на финансовый год, если закон о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон о бюджете утверждается на финансовый год и плановый период.
К основным требованиям по составлению Плана ФХД относится наличие заголовочной, содержательной и оформляющей частей Плана ФХД.
В заголовочной части отражают идентификационные данные самого учреждения, а также его учредителя, плановый период, на который представляются сведения, и наименование единиц измерения показателей [25,c.33].
Содержательная часть Плана ФХД состоит из текстовой (описательной) части и табличной части. В текстовой части указываются:
цели и виды деятельности учреждения;
перечень услуг, которые в соответствии с уставом относятся к основным видам деятельности учреждения, предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется за плату;
общая балансовая стоимость недвижимого и движимого имущества;
иная информация.
В табличной части указываются:
показатели финансового состояния учреждения на последнюю отчетную дату;
плановые показатели по поступлениям и выплатам учреждения;
иная информация.
Оформляющая часть Плана ФХД должна содержать подписи должностных лиц, ответственных за содержащиеся в Плане данные, - руководителя учреждения, руководителя финансово-экономической службы учреждения, исполнителя документа.
Что касается показателей, то в План ФХД включаются показатели финансового состояния учреждения (данные о нефинансовых и финансовых активах и обязательствах), плановые показатели по поступлениям и выплатам учреждения. Последние отражаются в разрезе субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, целевых субсидий, бюджетных инвестиций, поступлений от приносящей доход деятельности, поступлений от реализации ценных бумаг, публичных обязательств перед физическим лицом, которые подлежат исполнению в денежной форме, полномочия по которым передаются в установленном порядке учреждению от органа исполнительной власти либо органа местного самоуправления.
Плановые показатели по выплатам формируются учреждением в разрезе выплат на:
· оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда;
· услуги связи;
· транспортные услуги;
· коммунальные услуги;
· арендную плату за пользование имуществом;
· услуги по содержанию имущества;
· прочие услуги;
· пособия по социальной помощи населению;
· приобретение основных средств;
· приобретение нематериальных активов;
· приобретение материальных запасов;
· приобретение ценных бумаг для государственных (муниципальных) бюджетных учреждений в случаях, установленных федеральными законами);
· прочие расходы;
· иные выплаты, не запрещенные законодательством РФ.
Помимо этой детализации, орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, может предусматривать детализацию до групп и статей КОСГУ, а по группе "Поступление нефинансовых активов" - с указанием кода группы классификации операций сектора государственного управления.
Плановые объемы выплат, связанные с выполнением учреждением государственного (муниципального) задания, формируются с учетом нормативных затрат, определенных в Порядке <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=104500;fld=134;dst=100030> формировании государственного задания. Объемы планируемых выплат, источником финансового обеспечения которых являются поступления от оказания учреждениями услуг (выполнения работ) на платной основе, формируются учреждением в соответствии с порядком определения платы, установленным органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.
При предоставлении учреждению целевой субсидии учреждение составляет и представляет органу, осуществляющему функции и полномочия учредителя, Сведения об операциях с целевыми субсидиями. В данном документе не отражаются субсидии, предоставляемые учреждению на осуществление государственного (муниципального) задания.
Изменение Плана финансово-хозяйственной деятельности считается возможным путем внесения корректировок, что позволит исполнить его в следующем периоде наиболее эффективно. Проведение анализа плана финансово-хозяйственной деятельности необходимо для определения направлений использования денежных средств, их целевого расходования, эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Расчет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания производится на основании нормативных затрат учреждения. Определение нормативных затрат производится с использованием следующих методов: нормативного, структурного и экспертного.
Если в учреждении существуют утвержденные нормативы затрат в натуральном выражении, например, нормативы на потребление расходных материалов, обеспечения инвентарем, нормативов затрат рабочего времени, то наиболее удобным является нормативный метод. Если таких нормативов не существует, то для определения нормативных затрат они могут быть самостоятельно установлены органом, выполняющим функции и полномочия учредителя.
При использовании структурного метода нормативные затраты по группам расходов распределяются пропорционально одному из следующих оснований: расходам на оплату труда с начислениями, которые непосредственно участвуют в оказании государственной услуги, численности персонала, оказывающего государственную услугу, площади помещения, используемого для оказания услуги и т.д.
При экспертном методе нормативные затраты по группам затрат определяются на основании экспертной оценки, например, оценки доли группы затрат в общем объеме затрат, необходимых для оказания государственной услуги и т.д.
Выбор метода определения нормативных затрат для каждой группы затрат осуществляется в зависимости от отраслевых, территориальных и иных особенностей оказания государственной услуги.
Состав групп затрат определяется органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, с учетом особенностей оказания соответствующей государственной услуги.
При определении состава нормативных затрат на оказание государственных услуг учитываются:
нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги;
нормативные затраты на общехозяйственные нужды (за исключением затрат, которые учитываются в составе нормативных затрат на содержание имущества).
В составе нормативных затрат, непосредственно связанных с оказанием государственной услуги, учитываются следующие группы затрат:
нормативные затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, принимающего непосредственное участие в оказании услуги. Данный вид затрат рассчитывается как произведение средней стоимости единицы рабочего времени персонала, занятого в оказании услуги, на количество единиц времени, необходимых для оказания единицы услуги;
нормативные затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания услуги рассчитываются как произведение их стоимости на количество, необходимое для оказания единицы услуги;